营业税改征增值税后的效应及问题分析

作者简介：思华（1991.03-），男，汉，陕西省延安市，本科学历，西安外事学院商学院财务管理专业。

摘要：税收是一个国家借助政治上的强制力，在经济领域表现。而在我国当前的税收体系中，有两个非常有地位的税种：增值税和营业税。现今，陕西省进入了“科学发展、迅速崛起、急需转型”的关键阶段，依据完善科学合理的财税制度要求，进行营业税改增值税是大势所趋；这不仅能够促进优化社会分工以及产业融合，优化农业、工业和服务业三大产业结构和地位，而且有利于提升企业经济增长能力和竞争力能力，促进陕西省消费、投资、出口全面和谐发展局面早日到来。

关键词：“营改增”；必要性；改革意义； 存在问题 ；措施解决

前言

1954年，增值税首次在法国开征。在施行后，法国开始有效地解决本国销售税中重复征税的问题，所以世界各国纷纷效仿施行。现今，世界上一共有170多个国家及地区施行了增值税税制，纵观施行的国家及地区，其征税范围涉及所有货物生产、批发、销售和部分劳务。如今，越来越多的企业抱怨自身沉重的税务负担，而在“营改增”过程，由于涉及面较广，确保进行税收改革的顺利进行，所以在一些地区和部分的行业有必要开展试点。

一、营业税改征增值税的必要性

（一）营业税和增值税并存，重复征税严重

营业税在我国存在的历史很悠远，在新中国成立初，营业税的前身是商品税，纵观新中国到至今，它是我国税收重要来源之一，而随着时代发展，营业税存在的问题也日益显现。

营业税和增值税同时存在，其中营业税主要针对进行营业额征税，而在货物生产的过程需要消耗原材料及劳务，同时劳务的提供也需要消耗物料和其他必须的劳务①。因此，重复征税问题比较普遍，尤其在部分货物销售和应税劳务中比较突出。

（二）营业税和增值税并存，制约服务业发展

在营业税征收上，对服务业大部分根据营业额全额征收，使服务业税税收负担沉重，同时重复征税的问题很容易制约新兴服务产业的发展。当前我国存在这样的矛盾：一方面，服务业在国民经济作用和地位明显不足。而另一方面，服务业税负很沉重。其根源是现行的营业税制度不合理，不具有科学性，不符合经济发展要求。所以通过改革，改变征税方式，将服务业等产业纳入增值税大家庭，统一税制，从而促进服务业快速发展②。

二、营业税改增值税的主要内容

“营改增”之前，营业税分为七种应税劳务和销售无形资产以及销售不动产。征收过程中，税率分为3%、5%和5%-20%浮动税率三档。由于重复征税问题以及社会公平问题的存在，在营业税改征增值税的过程中应当遵循税收公平、适度以及国际兼容性原则，同时在这个原则和目标的指引下，建立一套符合中国国情和促进经济发展的最优税制。

（一）具体税制改革内容

“营改增”之后，增值税纳税义务人的范围不仅包括原先的规定：在我国境内销售货物、提供应税劳务和进口货物的单位和个人，而且增加了应税服务，其主要包括运输，邮政服务业与现代服务业。在税率上，不仅在保留17%一般税率和13%低税率，而且创新引用11%和6%税率。部分现代服务业主要是6%（只有有形动产租赁服务采用17%税率），交通运输业和邮政服务业施行11%税率。

三、营业税改征增值税后的效应及问题分析——以陕西省为例

（一）陕西省营业税改征增值税的积极效应分析

1、陕西省营业税改征增值税积极效应分析——以西安等四市为例

表1四市区整体变化

项目试点前纳税户数（户）试点后纳税户数（户）缴纳税款（亿元）减税效果（亿元）

西安市15334192186.81.4

宝鸡市500969621.44890.515

咸阳市117934562.731.15

铜川市66212160.34160.083

从图表数据可以得出，在西安市、铜川市、宝鸡市和咸阳市在试点前后纳税人户数的变化很大，咸阳市的变化最为明显，增长率高大191.13%。其次铜川83.67%、宝鸡38.99%、西安市25.33%。同时改革之后减税效果非常明显，西安市和咸阳市较为突出。总之，进行“营改增”之后，不仅优化征收结构，而且结构性减税综合效果比较明显。深受到广大纳税者赞同和认可，其社会效应非常明显。

（二）营业税改征增值税的积极效应分析总结

首先，“营改增”之后，消除了货物销售与应税服务的征收区别，在一定程度上改善了第二产业过度偏移和第三产业效率低下的状况。其次，“营改增”后，有利于激发企业的活力，并提升其综合实力。“营改增”之后，出台的优惠政策，中小企业税收负担明显下降，经济发展动力强劲，改革之后不仅扩大就业，减少当地的就业压力，而且优化产业结构。

四、对营业税改征增值税进一步改革的建议

（一）施行“纵向协作、横向流动、内外兼顾”的税收征管措施

这项措施需要：地税局和国税局协作、互信，同时税务局单位自身以及税务局与其他单位建立衡枞联合、网络协作的税收征管体系和制度。

其次，这还需要加强上下级单位沟通的频率，在完成自身职责的基础上，以合理、公平、有效的原则指导下，完善上下级管理体系。

（二）完善税收征收管理风险与人性化纳税征管协同发展的机制

在税收的征收管理的过程中，风险是不可避免的，面对风险的存在应当积极应对，而风险也是一种发展导向，通过解决风险，实现税收征收管理规范化、系统化。同时税收管理主要面对的是广大的纳税群体，通过建立人性化的纳税服务机制，不仅提升纳税效率，同时使纳税服务对象愿意纳税，减少了纳税成本。

（三）施行“人才优先、团队发展”的战略

众所周知。社会的发展需要人才，诚然税收征收管理也更加需要人才，尤其是在“营改增”的关键时期，人才是改革顺利进行下去不可或缺的部分。在税务局里，管理人才和技术人才还很稀缺的，限制了专业管理的进一步发展。（作者单位：西安外事学院商学院）

参考文献：

[1]胡韫，宋玉.“营改增”后企业税负增加成因分析[J]，财会通讯：综合（中），2014

[2]冯秀娟.增值税扩围改革的背景、意义及影响[D]，领导之友，2012

[3]魏陆.扩大增值税征收范围改革研究[F]，经济问题探索，2011

注解：

①胡韫，宋玉：《“营改增”后企业税负增加成因分析》，[J]，《财会通讯：综合（中）》，2014年

②冯秀娟：《增值税扩围改革的背景、意义及影响》，[D]，《领导之友》，2012年