基于会计职业道德“两难情境”案例分析

吴冉　潘婷

作者简介：吴冉，女，汉，南京理工大学经济管理学院会计专业学生。

潘婷，女，汉，南京理工大学经济管理学院会计专业学生。

摘要：本文就“两难问题”作出讨论，运用《会计职业道德》相关知识，并结合法律知识，企图通过对此“两难问题”的分析进一步分析此情境背后的原因，从而折射出现今经济运行中的问题，并探究一些改善的途径。

关键词：职业道德；法律约束；诚信自律；两难选择

1.引言

自十一届三中全会以来，我国开始进入了一个由计划经济向市场经济过渡的新的历史时期。在这一新旧体制转换时期，会计行业作为市场经济活动中的一个重要领域，其职业道德水平不仅决定着行业的生命力，而且也影响到市场经济的运行基础，影响到和谐社会的构建。近年来，随着安然事件的爆发，美国会计陷入了“信用沼泽”，中国的会计业也面临着“诚信危机”

朱铭基总理对所有会计人员提出的“诚信为本，操守为重，的要求，更是进一步引起了国人对会计造假问题的极大关注，坚持准则，不做假账”加强职业道德教育，有效遏制会计造假行为，己成为社会各界对会计工作的一项迫切要求。

2.分析与结论

2.1法律分析：总会计师不是一种专业技术职务，也不是会计机构的负责人或会计主管人员，而是一种行政职务。

（1）总会计师对违反国家财经法律、法规、方针、政策、制度和有可能在经济上造成损失、浪费的行为，有权制止或者纠正。制止或者纠正无效时，提请单位主要行政领导人处理。

单位主要行政领导人不同意总会计师对前款行为的处理意见的，总会计师应当依照《中华人民共和国会计法》第十九条的规定执行。（第三章 第十条）

（2）总会计师在工作中有违反相关制度、隐瞒或由于玩忽职守、徇私舞弊等渎职行为致使国家利益受损失行为、所列行为，情节严重，构成犯罪的，由司法机关依法追究刑事责任。（第四章 第十八条）

（3）单位主要行政领导人阻碍总会计师行使职权的，以及对其打击报复或者变相打击报复的，上级主管单位应当根据情节给予行政处分。

情节严重，构成犯罪的，由司法机关依法追究刑事责任。（第四章 第十九条）

2.2职业道德分析

2.2.1决策原则

（1）由功利论：周有信的行为应该使整体结果更好→为了不使公司股价将会随着公司业绩报告的披露而应声下跌，并丧失未来在资本市场上筹集资金以保持经营实力的机会→若我为周有信，则会从其他途径着实为公司的业绩的提高做贡献。

（2）由道义论：周有信的行为应该遵守法律规则和道德原则，即使这些规则没有带来更好地结果→公司股价将会随着公司业绩报告的披露而应声下跌，并丧失未来在资本市场上筹集资金以保持经营实力的机会。→若我为周有信，则应该遵守《总会计师条例》第四章 第十八条，遵守法律规则，以及“会计职业道德八项内容”中的爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。

（3）由德性论：周有信的行为应该由自身品质来影响→我们为他人幸福去做事的程度屈居于一系列因素，取决于我们是什么类型的人。对于具有关怀心、同情心、慈悲心的人来说，自私和利己主义的挑战在决策中并不是主要的因素→若我为周有信，则我会放弃自私和利己主义在决策中的主导地位，更多的想到虚假的公司业绩报告对他人造成的损失，更多为他人的幸福着想，从而不会进行财务报告造假。

2.2.2决策步骤

（1）认定事实：

What： 总会计师周有信（化名）的公司今年的经营状况不太好，没有给股东交上一份好的答卷；Who：总会计师周有信；公司老总；Where：无；When：无；How：公司老总要求总会计师周有信通过将一笔本应作为当期费用的支出重新做账为“资本性支出”来提高公司的净利润。

（2）准确识别道德问题：

此“两难情境”中，周有信的决策虽然具有经济背景，但是并不意味着它不包括伦理问题。周有信应该对其中的伦理问题保持有敏感性，并且还要明确自己的决策会对相关人员有什么影响。在企业的商业背景下，周有信可能容易忽略财务决策问题中的伦理性，仅仅把这“两难情境”归结为一项简单的财务决策，很可能误入歧途。因此，周有信应该意识到此项决策中道德伦理的重要作用，从道德伦理角度去考虑是否接受公司老总的要求。要考虑到此项决策对公司，对员工，对广大持股者，对会计事务所，以及相关监管部门有什么负面影响，站在道德的角度，考虑到要顾及他人利益更大化。

（3）识别利益相关者

从个体的角度分析：毋庸置疑，该公司的总会计师和老总是直接的利益相关者。其次，该公司里的所有职员的薪水福利也是依靠公司的利润为基础，更不用说有些公司的职工直接参与分红。此外，所有通过该总会计师呈现的财务报告做出决策或者影响决策的人，都是利益相关者，他们中的很大程度是公司的股东。他们中的绝大多数只能通过公司提供的年报获取信息，否则很难获得确切的消息。

从总体的角度分析：首先，公司的营运盈利状况直接影响到是否可以上市，或者是否应该退市。倘若出现亏损，那在上交所和深交所的网站上，公司名称就会加上“ST”，以示警惕。从而影响到证券市场应有的秩序。

（4）考虑可能的选择

一是答应老总的要求，将一笔本应作为当期费用的支出重新做账为“资本性支出”来提高公司的净利润。公司老总告诉周有信，如果不这样做，公司可能就无法度过这一关。二是拒绝老总的要求，坚持原则和准则。

（5）比较和衡量每一种选择

法律影响：倘若总会计师将期间费用改为资本性支出，那么他就违反了《会计法》第五条也明确规定，“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、跨级账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。”的规定。那么，如被查出，该公司的老总和总会计师将受到法律制裁，并且会影响到他们的仕途。同时，證监会也会对公司采取相对应的制裁手段。倘若不进行账目的粉饰，那么老总，总会计师均未违法相关法律法规。公司也没有触犯法律。

经济影响：作为总会计师，从私而论，他需要在现行的经济会计法律法规的规定下，通过适当的盈余管理，在不影响相关决策者（通常是指股东）的决策时，尽量使得公司的财务经济状况平稳增长或平稳运行。毕竟，虽然公司的营运能力盈利能力可能会有周期性或者必然的跌涨变化，但是不平稳的变化总会引起不必要的动荡或者恐慌。企业是处于整个全球化的经济环境当中，企业的变化有可能像蝴蝶效应一样，影响到整个经济环境，就好比90年代的亚洲经济危机，由新加坡某证券公司的交易员引发，却不可收拾，最终危害到整个欧美市场。回归到这个案例中，该企业今年出现了问题，有一部分是自身发展的原因，也有可能是该公司所处的行业发生了问题。倘若发生问题的公司都粉饰账目，那么该行业就很难在问题刚出现时就制止，很可能是越做越错，最后导致亏损无法弥补。或者，也有可能是整个经济环境出现了问题，经济不景气使得公司盈利不佳。

总之，如果粉饰账目，公司明年可以获得资金，总会计师也继续有高薪，但同时，也很有可能在今后被揭发的时候，漏洞已不是靠粉饰就可以弥补的了。如果不粉饰账目，那么，短期该公司可能会筹集不到资金，营运盈利能力受近一步影响。但也有可能，因此公司全体人员意识到了问题所在，找出问题，解决问题，从此公司恢复到正常的营运轨道上，更好更快的发展。

道德责任：作为总会计师，他也有自己的私德和社会的公德需要维护。首先，他需要在不触犯法律法规的基础上进行适当的盈余管理，使得公司财务状况尽量稳定。这是他的职业要求他做到的“道”。然而同时，他也面对着如果不做，很有可能没有工作，支撑不了家人的生活的状况。家庭的责任又是属于他的“德”。

就算他这次粉饰账目后，事情没有败露。可是有心理学研究表明，一旦越过了原有的道德底线，你只会一直越过道德底线，直到没有道德底线为止。除了总会计师，公司也有自己的社会公德与私德。公司一方面需要保持平稳增加的营运盈利能力来支撑所有的利益相关者，更应该遵守整个行业乃至经济环境中的秩序。

3.情境反思

3.1会计职业道德缺失背后成因

（1）内部层面：领导重视不够，内部制度失控；地位上从属单位领导，独立性较弱；

利益驅动，会计人员缺乏自律.

（2）社会层面：法制不健全，缺乏强制性，违犯会计职业道德的处罚苍白无力；会计规范体系不完备，缺乏操作性；会计人才标准失范，社会腐败现象蔓延；现代企业制度两权分离，导致信息不对称；社会公众对会计报表重视不够，外部压力缺乏；相关部门与企业内在利益存在关联，社会监督乏力；会计中介机构缺乏独立性，易产生短期行为；

（3）学校层面：学校道德教育与社会实际生活脱节；重专业技能培养，轻职业道德教育；学校德育过于政治化。

3.2解决方案

（1）优化会计主体外部行为环境体系，减少外部行为环境对会计职业道德的影响.

（2）优化会计主体内部行为环境体系，减少内部行为环境对会计职业道德的影响

（3） 建立以人为本的学校德育体系，强化学生职业道德观念

（4）建立健全职业道德自律机制，实现会计行业集体的自律

（5）建立会计职业道德评价体系，形成会计职业道德他律机制（作者单位：南京理工大学）

参考文献：

[1]《企业伦理学（中国版）》，哈特曼等著，机械工业出版社，2011，

[2]总会计师制度的建立对高校财务管理的影响 [期刊论文]《民营科技》，2013年 蔡礼