会计师事务所人力资本与经营绩效关系研究

作者简介：彭雁（1987-），女，汉，湖南岳阳人，长沙理工大学经济与管理学院会计学硕士在读，会计学，研究方向：审计。

摘要：近年来，注册会计师行业已经成为促进经济社会健康发展不可或缺的力量。2009年，我国财政部下达了《关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》。其中有提到：促进我国经济社会持续发展，需要大力发展会计、审计等鉴证业务。众所周知，注册会计师行业它是由知识型的注册会计师组成的一个集合体，它将专业胜任能力作为该行业的一个准入条件。而我国财务部近年来提出的行业人才战略更是对人力资本地位和作用的重视。因此，对会计师事务所人力资本与经营绩效关系的研究可以我国的注册会计师行业人才发展战略和人力资本的投资管理提供证据支持，从而促进事务所绩效的提高。

关键词：会计师事务所；经营绩效；人力资本

一、引言

随着知识经济的到来，我国的资本市场也处于快速发展的阶段，对于审计服需求也日益增加。然而，我国本土的会计师事务所能与国际“四大”会计师事务所相抗衡的大所还是少之又少。与一般的企业不同，会计师事务所属于人力密集型企业，人力资本是他的主要资产，它所提供的审计服务是会计师事务所竞争力的一个体现，是影响会计师事务所经营绩效的一个关键因素。

二、文献综述

国外对人力资本的研究较早。20世纪50年代末，美国的经济学家Walsh发表了《人力资本论》，这预示着人力资本理论的最初形成，也为人们对于人的生产能力的分析开辟了一个新的思路。美国经济学家西奥多.W.舒尔茨，他是公认的现代人力资本理论的先驱，他在发表的《人力资本投资》中阐述了人力资本的性质，作用。在会计师事务所绩效评价方法的研究中，采用的最多的就是通过平衡计分法的财务维度、客户维度、内部业务流程维度以及学习与成长维度来对会计师事务所绩效进行评价。华东大学旭日工商管理学院葛文雷老师和董明敏文中正式将平衡计分卡引入我国会计师事务所，该文章认为事务所进行价值管理是非常必要的，他针对平衡计分卡的四个维度，并从战略目标和衡量指标两个方面，再结合审计行业的实际情况，构建了适合于我国会计师事务所的平衡计分卡，并且详细描述了平衡计分卡的设计方法，阐述了对平衡计分卡进行运用时应注意的事项。

而国外学者对企业绩效的研究时间较早，因此发展也比国内成熟。最早对事务所经营绩效的研究是从审计服务的视角开始的，这主要是因为国外的审计服务出现的较早，其审计市场相当健全，因此对事务所经营绩效的研究很有利。相关的文献要追溯到上个世纪八十年代，较早的包括德安格鲁（DeAngelo）、瓦特和齐默尔曼（Watts&Zimmerman）等人的研究。安格鲁对会计师事务所的规模和审计质量之间的关系进行研究，最后通过对所得结果的分析，得出会计师事务所的规模与审计质量呈正相关，即规模越大，其审计质量越高，对事务所的声誉有积极的影响，从而会影响客户的选择，间接影响了会计师事务所的经营绩效

三、研究设计

（1）研究假设

對于会计师事务所来说，投入大量的资本，或者是购置大量的机器设备等都不是它所能成功的关键因素。它的成功运营往往靠的都是事务所工作人员依靠自己的专业知识，技能，通过团队合作所创造的出来的那些竞争对手所无法复制和超越的高质量高效率的审计服务。因此，会计师事务所的人力资本是其最核心的资源，它能够影响会计师事务所的声誉，也能够影响对会计师事务所至关重要的项目承接，从而影响会计事务所的经营绩效。针对以上几点，本文提出如下假设：

H1：注册会计师人数与会计师事务所经营绩效正相关。

H2：注册会计师受教育水平与经营绩效正相关。

H3：注册会计师审计经验与经营绩效正相关

H4：行业领军人才数量与经营绩效正相关。

本文以经营绩效作为被解释变量，人工成本是事务所的主要开支，因此，事务所收入越高其经营绩效可能越好，因此本文选择事务所收入自然对数作为经营绩效的替代变量。以事务所注册会计师人数，教育水平，行业领军人才，四十岁以下员工为审计任期，作为解释变量，以事务所发展历史以及分所数量为控制变量。本文数据来源于注册会计师协会公布的会计师事务所综合评价前百家信息。本文选择2008，2009和2010年公布的事务所前百家信息作为数据来源。数据用SPSS17.0软件进行处理。

（2）实证结果分析

表1多元线性回归结果

本文以三年全样本数据再对剩余的解释变量行业领军人才，教育水平，分所数量，审计任期，发展历史及注册会计师人数与被解释变量事务所收入进行多元线性回归，检验结果如表1所示。回归模型中的调整R方为0.768，其拟合优度比较好，说明该模型从理论上来说能够解释会计师事务所收入76.8%的变动。从F值来看，该模型的F值达到167.55，sig值趋向于0，说明回归模型的变量对会计师事务所收入的共同影响是较显著的。通过对多元线性回归结果的分析，最终得出回归方程：

InPER=6.673+0.071LED+6.296EDU-0.242CPA+1.839EXP+0.002HIS+0.078SUB

四、研究结论与建议

从本文的实证结果来看，整体的人力资本对会计师事务所经营绩效的提高有着积极的作用。整体来说，本文的假设2，3，4，都得到了验证。而假设1注册会计师占人数比例与经营绩效呈负相关，与本文的假设相反，除了注册会计师证“挂靠”现象在我国中小事务所存在比较多的原因之外，还有一个原因是因为从2007年开始，我国的审计行业无论是经营的规模还是审计质量，都得到了快速的发展。这也导致我国很多的会计师事务所盲目的招聘注册会计师，从而导致事务所的经营成本增加，管理也充满了复杂性，最终导致注册会计师人数比例的增加不利于事务所经营绩效的提高。

因此，在审计行业，注重高学历人才的引进，将不超过40岁的注册会计师维持一个比较高的比例，把握好注册会计师人数的增加等都有利于会计师事务所经营绩效的提高。（作者单位：长沙理工大学经济与管理学院）

参考文献：

[1]西奥多·威廉·舒尔茨.人力资本投资.[M].北京：北京经济学院出版社，1990

[2]周家文，赵国宇，许小青. 合伙会计师事务所人力资本收入分配问题研究[J].企业家天地，2005