对作业成本法及其应用探讨

曹骥

摘要：随着我国改革开放水平的不断提高，国民经济的快速发展，企业间的竞争压力越来越大，对企业管理理念与管理方法的要求越来越高。作业成本法是一种符合目前我国经济发展状况的比较先进的成本管理方法。它可以为企业决策者提供更加科学、合理的成本信息，为决策者提供决策依据。但是，由于作业成本法推广程度不高，受到自身及环境等方面的制约，一直没有在企业间普遍应用。本文就作业成本法进行分析，为企业应用作业成本法提供对策。

关键词：作业成本法；企业；管理；对策

一、作业成本法的相关理论

（一）作业成本的基本概念

随着社会的不断发展，科学技术的不断进步，信息系统的广泛运用，传统的成本管理法已经不能适应企业的发展。企业的自动化程度越来越高，产品的性能与科技含量越来越高，导致企业的生产成本与间接成本均大幅度提升。尤其企业生产过程中间接成本的存在，导致传统的成本计算方法已经不能进行科学的核算，提供给企业决策者的信息也不完全准确。在这种情况下，为了适应间接成本逐渐增多的情况，作业成本法应运而生。一般认为，作业成本法是一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心，作业的划分从产品设计开始，到物料供应；从工艺流程的各个环节、总装、质检到发运销售全过程，通过对作业及作业成本的确认计量，最终计算出相对准确的产品成本。

（二）作业成本法的理论基础

动因理论是作业成本法的理论基础，这种理论的运用相对灵活，不死板的看重成本的最终结果，而是着眼于成本的发生原因及成本的发生过程，并将正果过程仔细分析，将成本分配与导致这些成本发生的原因联系起来，进行综合统计与分析后，按照成本发生的原因进行科学分配。通俗来说，成本发生的活动或事项就是成本动因，它是不固定的，可以是一个事件、一项活动或一项作业。

二、作业成本法与传统成本核算法的比较分析

（一）间接费用界限的差异

在传统成本核算法下，间接费用指制造成本，就经济内容来看，只包括与生产产品直接、间接有关的费用，而用于管理和组织全厂生产、销售产品和筹集生产资金的支出作为期间费用。在作业成本法下，产品成本则是完全成本，所有费用只要合理有效，都是对最终企业价值有益的支出，都应计入生产成本。它强调的是费用支出的合理有效，而不论其是否与生产直接、间接有关。在这种情况下，期间费用归集的是所有不合理的、无效的支出。

（二）控制标准的选择不同

传统的成本核算法以企业现实可能达到的水平作为控制标准，而且这一标准是相对稳定的，是企业现实可能达到的，而不是最高水平的标准；而作业成本法以实际作业能力（不考虑现实的低效率和技术故障、次、废品、非正常停工等因素的情况下，可能达到的最高产出水平）成本，亦即最优或理想成本作为控制标准。

（三）考核对象的确定与奖惩兑现的方式不同

传统的成本核算法以是否达到该标准及达到该标准的程度作为考核依据，对部门和相关责任人兑现奖惩；而作业成本法是以不断消除浪费所取得的成果和接近最优标准的程度作为业绩，实现的业绩可以用财务指标，也可用非财务指标衡量，对作业链中各种作业的执行者，即“团队”（“不是”某一部门和某一责任人）实施奖惩。

三、关于作业成本法的实际应用分析

（一）企业实行作业成本法的意义

实行作业成本法有助于帮助企业1、作业成本法克服了传统成本计算方法导致的成本信息失真问题，能提供相对准确的成本信息。2、传统成本管理的主要是产品；而作业成本法不仅包括产品，而且包括作业。企业改进作业链，减少作业耗费，提高作业的效益成为可能。3、作业成本法是更广泛的完全成本法。作业成本法涉及较多方面的成本，这样提供的成本信息更有利于企业的进行定价等相关决策。4、所有作业成本均是变动的，这有利于企业分析成本产生的动因，进而降成本。5、作业成本法更具有管理意义，因为它相当于是一种实现成本前馈控制与反馈控制相结合，成本计算与成本管理相结合的“全面成本管理系统”。

（二）企业实行作业成本法必须所具备的条件

1、在企业生产成本中，间接成本费用所占比例较高。通过前面作业成本法的理论论述中，我们已经知道，作业成本法适用于成本发生的原因以及整个流程，针对这一特点，作业成本法适合于间接成本较高的企业，不适用于间接成本较低，或者无间接成本的行业。由于对间接费用的分配不同，导致一部分企业并不适合运用作业成本法，盲目更换成本核算方法只会增加企业的成本，浪费企业的资源。作业成本法适用于产品种类多，间接分配在产品间分配的情况较多的行业。

2、作业成本法适合信息系统比较完善，信息化程度较高的企业。作业成本法主要是对间接成本进行分配，并根据每个间接产生成本费用的环节都进行独立的分析，所以计算相对复杂，没有完善的信息系统支撑，很难完成作业成本法对间接成本的配分工作。引起间接费用的因素有生产准备、作业、机器耗费、市场监督、材料处理、订购事项、完工产品储存等。这些因素都是作业成本法核算的对象。在作业成本法中，考虑的因素众多，有产品、服务、顾客、订单等有形无形的，都是作业的成本核算对象。因此，作业成本法的核算数据量远远高于传统的成本核算方法，所以传统企业，信息系统不完善的企业。不适合采用作业成本法，否则会导致最终数据失真，为企业带来损失。企业若想采用作业成本法，首先要升级信息系统。打好实行作业成本法的基础。

（三）制约作业成本法在企业间广泛推广运用的因素

1、作业成本法自身的限制因素。虽然作业成本法能够客观的进行成本核算与分配，避免了传统成本核算分配的主管性，减少了企业的风险，但是并没有从根本上剔除这种主观性。同时，使用作业成本法时，通常需要对成本动因进行分析，而往往这一动因分析就带有主管色彩。通常来说，确定成本动因的难度系数与成本动因和间接成本的相关程度反相关，即成本动因和间接成本的相关程度越高，成本动因越容易确定，反之越难。这些问题的存在，使得作业成本大在确定成本动因时，具有一定的主观性，从而降低了作业成本大客观程度。

2、外部环境因素。虽然近年来随着我国经济不断发展，科学技术已经得到了飞跃似的进步，但是因为起步晚，我国企业整体的技术水平仍然比较落后，东中西部的企业两级分化严重，能将高科技技术少成本的运用到生产领域的企业少之又少，因此，全面适用推广作业成本法的时机还不够成熟，如果一些实力不强的企业盲目运用，不仅会打乱企业财务的节奏，严重的还会制约企业发展，为企业生存带来危机。另外，虽然我国人民的生活水平较以前有了很大的提高，但是由于中的传统消费观，使得市场资源并没有充分得到开发，市场需求还有待提高。从我国整体的产业结构来看，适用于作业成本法的，以科技、资金为导向的集约型企业还很少，没有作业成本法的运用环境。同时，从制度上来说，作业成本法作为近些年来刚刚起步的比较先进的成本计算方法，还没有及时得到我国有关会计准则和制度的认可，因此企业实行作业成本法仍有一定的制度障碍。

结语

目前虽然作业成本法不适合全行业，并不能全行业推广，但是作业成本法的理论思想十分重要，这种观念，有利于加强企业的内部控制，帮助企业提高核心竞争力，节约资源与提高资源的利用效率。随着改革开放程度不断提高，现代企业制度的建立和完善，作业成本法必定能得到广泛的运用与发展。（作者单位：乌鲁木齐市众维汇联信息科技有限公司）

参考文献：

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[2]屈航.浅谈作业成本法的发展历程及国内外应用[J].财会通讯.2010（20）

[3]潘镭.如何实施柜面业务前后台分离[J].现代金融.2010（02）