我国中小企业内部控制问题及对策研究

江纯

[摘 要]企业内部控制是一项系统工程，在企业中的地位就像是“地基”一样重要，同时也是企业发展的重要依据，关系到企业的各个方面。其发展到现在，已经成为企业管理的基础、企业持续健康发展的保证和企业成功经营不可或缺的要素。但我国大部分企业由于其相对薄弱的内部控制环节，甚至很多企业至今没有建立真正的内部控制系统，在不断加剧的市场竞争中其生存变得越来越难。文章通过对M公司内部控制进行分析，在内部控制理论的基础上对M公司存在的内部控制制度不健全、内部会计人员的素质不高、内部审计制度不完善、企业缺乏有效的监督体制、内部控制目标单一、企业的风险系数高等方面的问题进行分析，针对以上问题提出了相对应的改善措施。

[关键词]中小企业；内部控制；改善措施

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.45.119

1 引 言

我国的中小企业已经成为支撑经济增长、吸收就业人口、维护经济和社会稳定的重要力量，其作用和地位随着国有经济战略性调整而日益突出。然而，目前有许多中小企业内部没有一个完善、科学的内部控制制度，其经济活动就不能取得预期效果。在社会主义经济现代化高速发展的大环境下，还有国内外的成功例证与沉重的历史教训下，越来越多的企业意识到加强内部控制的重要性，建立完善可行的内控制度能够保护企业财产物资的安全完整，提高会计资料的正确性和可靠性，提高企业高效率经营，还有保证国家对企业的宏观控制。多数中小企业内控基础工作薄弱，管理工作粗放随意，对内部会计控制的认识模糊。能否让中小企业这棵幼苗成长为参天大树，在实践中加强和改进内部控制显得十分迫切。

我国在内部控制制度上的建设起步较晚，因此在实际运用中存在很多问题，亟须发展与改进。因此，本文选择内部控制这一问题进行研究探讨，目的在于通过我国内部控制中存在问题的分析与论述，从而提出一些有益的改进措施，力求在一定程度上弥补我国内部控制的不足之处。

2 中小企业内部控制制度存在的问题

2.1 M公司简介

M公司是由安徽省科委批准的中小企业，主要从事产品的贸易工作，站在工作的最前沿，不断更改公司发展的内部控制管理，以适应发展。公司坚持“以人为本、质量求生存、创新求发展”，凝聚了一大批人才，是由从事贸易发展的相关专家、商业人士以及经贸院校的诸多位专家共同组建而成，高素质人才集体是公司发展的基础。

2.2 M公司内部控制中存在的问题

2.2.1 M公司内部控制制度不很完善

目前M公司注重加强内部控制管理，但内部控制相关制度不够完善，没有渗透到公司每个操作环节和领域，这使得M公司财务工作核算不实、秩序混乱，从而出现会计信息失真现象。受计划经济的影响，M公司对市场风险没有充分认识，没有相应的内部控制机制，缺乏一定的风险规避机制。表现为：一是公司制度不完善，缺乏针对公司经营的各个部门、各个环节制定出一一对应的规章制度，导致出现顾此失彼现象。二是公司人事政务不全面。三是公司没有健全完善相应的约束和激励机制。M公司内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全。计划可能是好的，但由于没有人去考核或者说没有认真地去考核，而只是走过场，搞形式，因而执行效果比较差。不管制度制定得多么完美，在没有有效考核和控制的情况下，它应有的作用就很难发挥出来。

2.2.2 内部会计人员的素质不高

现实中的中小企业，往往会出现缺乏业务素质和职业道德水平的现象。M公司的人员问题主要表现在两个方面：一是管理人员素质不高，诚信度低，多数管理人员未受过专业的教育，M公司亦未对这些管理者进行管理培训。二是会计工作人员素质差、诚信度不足。由于公司规模小，所以公司在用人选人方面的要求没有大公司高，公司员工的素质比较令人担忧。同时，在职业道德水平方面，情况也不容乐观。员工们拖拖拉拉，应付差事，从而极大地限制了企业的发展。

2.2.3 内部审计制度不完善

内部审计制度是内部控制制度中的一种独特的形式，它是一个企业组织内部管理制度和内部经济活动是否有效、合理的评价机构，从某种意义上而言，是对企业内部控制的又一次控制。目前，国内的内部审计工作取得了一定的效果，很多国有企业和上市企业均成立了企业内的审计机构，但仍存在许多问题，比如缺乏独立性、内部审计监督机构没有进一步完善等。M公司成立的内部审计部门也是形同虚设，内部审计工作人员素质高低不齐，一些内部审计监督工作人员甚至连基本的财务知识都没有，因而也就无法对监控职能进行有效行使。企业内的内部审计大都流于形式，很多时候都是走过场，其应有的作用很难得到有效发挥。在工作中，纵使企业中一些内部审计人员有较高的素质和一定的职权，然而由于多数内部审计部门都是受企业高层管理人员的领导，缺乏独立性，因而大大限制了其监督力度，特别是对企业高管人员的营私舞弊行为经常是束手无策。

3 健全完善企业内部控制制度的建议

3.1 明确岗位分工和治理结构

科学合理的公司治理结构能够发挥其固有的相互监督、相互牵制、相互制约的功能，所以需要健全完善一个有效的内部监督系统。

一是要健全完善严格的考核和奖惩制度。企业各部门中对内部控制制度执行较好的，要给予一定的物质奖励和精神奖励；对于出现违章违规导致重大损失的，要给予一定的经济处罚和行政处分，同时和职务升迁联系在一起，从而使内部控制的目标得以实现。

二是要建立约束和激励相结合、权责明确的内部治理相关制度，对经营者、所有者和员工之间的关系进行有效调节，同时依据经理层的绩效成绩，建立一套行之有效的激励机制，同时还要通过产品市场、资本市场及经理人员市场，建立起相匹配的经理约束机制。

三是要对科学合理的组织结构进行设置，对其职责范围进行明确。形成一个有效制衡、协调运转、权责明确、适合企业发展要求的内部控制治理结构。

3.2 企业高层管理者应加强对内部控制工作的重视

提高企业高层管理者对内部控制工作的重视是推动内部控制发展、提升企业内部控制水平的前提条件。中小企业，尤其是M公司快速成长期较短，创建者的个人控制很大程度上决定着企业的发展方向。但在竞争越来越激烈的市场条件下，企业要想获得更为长远的发展，管理者就必须准确掌握企业信息，充分利用内部控制来排除前进道路上的各种阻碍。这是企业发展的必然选择，因此，作为高层管理者必须加强对内部控制工作的重视。

3.3 提高内部审计人员的素质

企业所有员工要从思想上提高对内部控制的认识，要明白公司内部控制不但涉及公司的财务工作，同时其还贯穿于整个公司的生产经营和管理的全部过程中，涵盖了人力资源、研究开发、销售财务管理、生产经营、采购等方方面面，所以公司控制环境是由公司所有员工共同营造的。提高公司决策层的管理素质，提高企业领导管理水平和管理思想，使他们认识到建立企业内部控制制度的必要性和重要性，公司领导的认识到位，是公司内部控制制度能够正常发挥应有作用的重点所在。作为公司财务控制的主体的财务人员，提高其内部控制相关知识水平和业务技能显得尤为重要，针对目前M公司财会人员状况应该从强化年度性会计资格认证制度管理上抓起，促进公司会计人员学习财务法规和财务知识，提高财务人员的业务水平，使会计人员的业务处理的技术差错得到有效减少。同时，企业对会计人员应当进行职业道德教育，增强会计人员自我约束能力。加强公司全体职员的内部控制制度教育和职业道德修养教育，使企业每一位职员都能够掌握内部控制制度的相关概念和树立一定的意识，知晓自己作为企业的一分子，一举一动都要受到企业内部控制制度的约束和牵制。只有把内部控制制度作为公司发展的一剂良药，在公司内营造良好的内控执行环境，才能使广大企业组织在内部控制的保护下良性健康成长。

3.4 控制内部审计职能

一方面，处理好控点与控面的关系。要把面的控制与点的控制有机结合，使内部控制发挥良好的效益。M公司在实施企业内部控制时，内部控制的点要设置在三个位置上：其一是资金，对公司资金的筹集、分配、使用和调度等进行严格控制，防止资金进行体外循环；二是成本费用。对公司的各项成本费用支出进行严格的监管，防止舞弊行为出现；三是权利使用。对公司各经营环节经济活动操作者的权利实施有效监控，防止权利乱用，造成经济损失。

另一方面，对内部控制实施强制性审计。内部控制体系建立后能否切实实施，需要内外结合的力量给予保证。既要加强企业内部审计，还要实施强制性外部审计。对于M公司来说，其内部控制制度的受益对象往往局限于企业所有者，还包括其他的利益相关者，因此，随着我国资本市场的不断完善，更有必要发挥以注册会计师、审计师为主的外部监督力量的作用，加大对企业内部控制的审计力度，定期实施强制性审计。

4 结 论

完善的内部控制对于保证物资的安全完整、会计的真实可靠，促进中小企业贯彻经营方针，提高经营效率，建立风险控制系统，强化风险管理，确保中小企业各项业务的健康运行有着重要的现实意义。任何事物都具有两面性，因此不能片面地看待企业内部控制制度。企业内部控制制度的复杂程度、重要程度，决定了它的不断完善和有效执行需要各方面的支持。本文通过探讨，对M公司内部控制存在的问题进行了详细的说明，并提出了加强内部控制的有效性措施：完善本单位各项内部控制制度；提高内部审计人员的素质；控制内部审计职能；加强对内部控制的监督、检查；明确企业目标，遵循有效的原则；保障执行力度，降低风险。

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