关联企业的避税与反避税问题探讨

袁茂杰

摘 要：关联企业促进了企业的发展并且降低了成本，但关联企业实现利润的时候，往往采取避税的方法逃避纳税义务，而不顾法律对相关行为的约束和制止。因此，需要探讨出防止关联企业避税的办法。本文从相关的理论内涵出发，探讨出对现实社会中对防止企业避税有利的措施和建议。

关键词：关联企业；避税；反避税

引言

随着经济全球化的步伐不断加快，我国的经济体制不断完善，使我国的各种经济主体和经营方式纷纷出现。其中，为了提升企业的拓展能力，企业关联关系在竞争激烈的市场中逐渐加强，关联企业组织形态应运而生关联企业之间的交易也越来越常见。企业的关联各方都会在交易中减少自己的成本费用支出，而税收在利润表中有较大的可操纵性，尽量的在双方交易中通过合法的或者非法的避税行为来增加企业的利润，实现企业账面效益的提升。

一、我国关联企业的避税现状

所谓避税是指在从根本上不违反税收相关法规的规定前提下，企业或相关纳税人根据现有税法上的漏洞，其目的是减轻或解除相关的税负，从而进行必要的盈余管理。

《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《新企业所得税法》），2008年1月实施，在新法中把反避税规定纳入第六章“特别纳税调整”中单独列示，在《新企业所得税法》中，我国对关联企业的交易避税问题做了全面的界定，同时对反避税工作作出了相关的指示，这在很大程度上实现了与国际的接轨。但是，我国的税法体系并不太完善，因而给很多企业在税务筹划工作上可乘之机。所以，如何有效地防范利用关联关系避税已成为了我国政府十分关注的问题。

在国内针对关联企业的相关研究，在法理角度，注册会计师协会编撰的《税法》中对关联企业的定义有详细的介绍。在《新企业所得税法》中对关联企业的一些避税方式和反避税规定也有详细的说明。以上都是税法中对关联企业的避税和反避税的相关的明文规定。而对于具体的问题上，事实证明：只要有关联企业存在，利用关联交易避税的现象是不可避免的。避税实际上是一种违法的行为虽然其实质上是合法的。

避税和反避税是企业在生产营运过程中的重要博弈环节，关联企业在这个过程中往往通过使用灵活和隐蔽的方法實现。另一方面，反避税的规章制度的出台，使得企业的避税行为成本增加，如何认识关联企业和关联企业的避税行为以及反避税的相关方法，本文试图从规范和实证角度出发，从关联企业角度去探究企业在关联关系下进行避税行为的动机和避税行为的收益，从而得出针对防范关联企业的避税行为的相关建议。

二、关联企业的进行避税动机

（一）主观动机。从理性经济人的假设出发，企业有动机去追逐经济效应而忽略社会效应，纳使得企业的避税行为成本增加，如何认识关联企业和关联企业的避税行为以及反税人在税收筹划过程中，如果以自身效益最大化，那么，避税就成为企业的主观必然的选择。他们一方面面临目前国内外市场的萎缩，进出口需求减少，制造企业的成本不断增加，竞争日趋激烈，另一方面，合理的税收筹划，可以使企业节省税收支出，充分占有货币的时间价值，给企业更多地现金流量，能够更好地提升企业的盈利效应。

（二）客观动机。法律的不完善，特别是税法的制定的不完善，在许多明细规定上的漏洞，同时政策的支持，都是企业进行避税的客观原因。但是，关联企业所处的客观环境，在很大程度上为关联企业的避税行为提供了一定的客观支持。

每一种税都要有特定的法律主体和客体，我们税法上理论定义的征税主体与实际上的征税对象有很大的差异性，这样的差异会让诱发纳税主体在经营活动的发生时刻意改变其所在地、交易商品的范围以及交易形式，在实际的征税时，就可以有充分的理由证明自身所从事的经营活动在税法规定的范围之外，或者是交易范围的主体仅仅适用较低的税率。

各种税收优惠政策也为企业的避税提供了便利，国家为了配合在一定时期的政治，从促使社会和国民经济的发展角度出发吸引外资的投资，而税收减免政策和退税优惠，税率优惠等等。另外，从地域性上看，这些税收优惠政策有两种类型：有地域限制和无地域限制。因此，关联企业可以通过时效性来改变交易所在的会计期间，当然也可以通过改变企业的经营范围和经营所在地，同时企业为达到避税的目的也可以综合利用两种不同类型的优惠政策。

三、关联企业的反避税方式的探讨

（一）反避税的内涵。所谓的反避税是一种对反避税的管理活动。也就是为了堵塞税法漏洞，加强对税收行为的调查。税法上关于反避税的规定大致分为：一般性的反避税条款，即放宽对避税行为的严格范围规定，这在一定程度上给税务机关在反避税认定上有更灵活的手段和方式。综合全面的反避税条款，即全部的税法中都对避税行为作了一定的定义，同时也综合全面的给出了反避税的相关措施，我国的税法上在三个方面都有所侧重，在反避税工作上设计比较合理。

《企业所得税法》是我国目前法律层级最高的适用于内外资企业的所得税反避税的条款，随着《纳税调整实施办法（试行）》和《所得税法实施条例》对相关反避税规定的进一步细化落实，针对企业避税这一问题我国已经初步形成了一套较为完善和先进的反避税制度，目的在于防止企业所得税避税的个别性规制和一般性规制相结合。这里就相关规定我们可以得出相关针对关联企业反避税措施的建议。

（二）关联企业的反避税建议

（1）完善税收制度。新《企业所得税法》提出了独立交易原则同时在其实施条例中做出了更加规范和精炼的解释。新《企业所得税法》对关联交易的规定更加合理，将“关联企业”改为“关联方”，扩大了关联关系的范围，使税务实践有更加灵活的操作。该法为防范关联企业的避税，加大企业涉税风险，还加入了避税调整补税加收利息的规定。

在关联交易反避税的规定上仍需进一步的完善。比如，新税法对企业的“减少利润分配”仍然没有明确的规定，还有一些关于关联交易的条款相对宽泛，给税务机关的工作带来较大的阻力。针对新出现的关联企业交易中出现的避税行为要及时给出明确的法律定性，同时要在立法程序上防范于未然，放宽相关反避税的条款范围。

（2）健全和规范反避税执法工作。首先，税务部门人员要将提高自身的专业素养的提高，各级税务机关应加强对反避税专业人员的培养，反避税人才队伍的强大是避税工作的重要保障。其次，加强对税收工作的统一安排，加强对重点行业和重点企业的关注，对潜在的避税行为及时防范。对已经审查的案件要及时处理，而且在处理过程中要依据税法的相关规定，同时也不能完全依赖法律条款，要注重证据的调查。最后，在税收执法的过程中，要严格执法，关联企业的避税行为，严重的损害了国家的经济利益，造成了市场的不公平。因此，在有法可依的情况下，要严格执法，确保纳税人的公平纳税义务。

（3）加强社会税法普法宣传。关联企业的避税行为，在很大程度上源于该企业的税收筹划人或者社会的财税服务机构的法律意识不强，对经济效益和社会责任的认知不足，因此，税务机关应加强对税法的宣传和教育，让企业认识到避税对它们而言并不是有百利而无一害的，关联企业的避税行为最终会使企业正常的国际经营活动也会受到影响，丧失公平、公正的市场环境对企业各方都会带来损失。

四、结束语

随着我国社会主义市场经济的发展，企业避税现象不断显现，尤其是关联企业的避税行为以其特性，很难进行有效的防范，虽然在新税法的实施对降低关联企业的避税有一定的效果。但是在关联企业的反避税工作中，税务机关和立法机关仍然任重道远。对企业而言，避税行为是不道德的，最终会损害市场的秩序，希望可以认清关联企业的避税本质，通过多方的努力，最终起到减少和防范关联方企业的避税行为，维护国家的利益。（作者单位：重庆理工大学）

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