高速公路养护成本的核算方法探讨

吴　苹

(福州川达公路养护工程有限公司财务部，福建 福州 350001)



高速公路养护成本的核算方法探讨

吴苹

(福州川达公路养护工程有限公司财务部，福建 福州 350001)

[摘要]道路养护成本是高速公路运营成本的重要组成部分，成本核算方法的正确与否，直接影响高速公路养护成本的真实性以及对养护成本的预测、分析、控制和养护计划的下达。结合高速公路养护成本核算的特殊性，从人工费、机械使用费及施工管理费入手，阐述高速公路养护施工企业在成本核算方法上存在的问题，提出规范台班与工时统计、建立统一的成本核算分配方法等建议。

[关键词]高速公路； 养护成本；核算

众所周知，高速公路养护不同于一般行业，其成本核算是一个极其复杂的工作，因为所涉及的内容非常多，主要包括工料机和施工管理费。材料费由于在发生时相对比较容易确定受益对象，因而比较容易控制；而人工费、机械使用费及施工管理费由于难以直接划分受益对象，其核算是一项比较薄弱又比较复杂的工作，正确与否直接影响高速公路养护项目成本的真实性、可比性，同时也对养护计划、经营决策产生重大影响。

一、 高速公路养护成本核算存在的问题

高速公路养护施工涉及多部门多路段多项目，其组织机构多为：养护中心→区域管理项目部→养护站三级管理。所养护路段多，工程项目杂。笔者所属的养护中心就管养成本独立核算的高速公路多达七条；成本核算对象分为专项工程及日常道路维修养护，仅日常养护就包括路面保洁、路面小修、路基维护、交通安全设施维护、排水系统清理维护、路况巡查、桥梁维护、隧道维护、绿化养护、隧道消防设施维护等12项。由于养护人员每日进行道路养护作业时，经常涉及到多路段、多项目，所发生的各项费用不具有唯一性，难以直接划分受益对象，需要通过一定的方法和程序进行分配，在日常核算中主要存在以下几个方面问题：

(一)基础台账统计不扎实

高速公路养护作业离不开人工和车辆(机械设备)，基础数据涉及工时和台班。由于日工作内容的多样性以及即时任务较多且交叉作业，工时和台班的统计具有一定的复杂性，加之养护站人员在统计工时和台班时及时性不够，且主观随意性较大，造成统计数据混乱、失真。

(二)成本核算方法不统一

1.人工成本核算方面

养护站人员一般实行计件工时与计时工资，一些单位为方便，将计件与计时工资统一按工时进行分配，或未经分配直接计入某项工程成本，虽然总体道路养护成本不会影响，但改变了路段及单项工程成本，致使工程项目成本信息失真。再加上工时统计这一基础工作的不扎实，导致路段及个别工程项目的人工费不准确。

2.机械使用费分配方面

一些核算单位人为对车辆及设备进行归属划分，对产生的费用直接按事先划分的路段及作业项目进行列支费用；一些单位虽要求按台班进行分配，但由于机械台班统计的不准确性，一定程度上也导致费用分配的差异，影响了工程项目成本的真实性。

3.间接费用分配方面

施工管理费是指各施工单位为组织和管理工程施工所发生的全部支出[1]。费用发生时，先通过“工程施工--间接费用”科目归集核算。月份终了再按照规定的分配方法分配计入各有关项目的“施工管理费”中。

间接费用因其费用无法直接化，其分配是养护成本核算中最为繁琐的。以笔者所在的高速公路管理公司为例，养护中心承担着多条高速公路的养护管理，不同级次单位所发生的施工管理费(即间接费用)要在所辖的所有养护路段的日常养护和专项工程中进行多层次分配。目前高速养护系统间接费用分配主要有直接费用比例法和人工费用比例法这两种方法。而方法不同，也会造成路段总养护成本及各项目成本的差异。如按“人工费用比例法”去分配间接费用，若某项工程存在工程分包的情况，就会导致个别工程项目因分包无人工费或较少人工费而无须或较少承担当期的间接费用，从而加大了其他工程项目施工管理费的负担。例如日常养护工程中“路面保洁”主要为人工进行保洁，产生的人工费较多，而分包较多的工程(如绿化养护)，因人工费较少，所承担的间接费用就较少，导致间接费用在项目间的分配不合理。

二、基于工作实践的解决办法

上述成本核算体现出的缺陷与弊端表明，不正确或不统一的核算方法会导致系统内部工程项目之间成本信息不真实且不具有可比信，不能满足管理的需求，应制定统一的高速公路养护成本核算方法，从程序上规范成本核算方法，增强养护成本信息的可靠性和可比性，具体如下：

(一)规范台班与工时统计，健全原始记录

人工工时消耗、车辆设备使用台班都要有正确可靠的原始记录。首先，建议采用“派工单”的形式，将工程施工消耗(工料机)在“派工单”中体现，这样既能使养护工人合理安排工程施工程序，又能使统计人员对工时、机械台班的统计有依据；其次，提高统计人员素质，按规定的要素填写清楚，保证原始记录真实完整，符合生产管理和成本核算管理的需要。

(二)建立统一的成本核算分配方法，具体如下：

1.人工费的核算方法及程序

(1)按路段及工程项目进行核算；

(2)计件工资：根据计件工资结算凭证，直接计入各成本核算对象的“人工费”项目；

(3)其他工资(或工资附加费)：因无法分清受益对象的，按工时在各成本核算对象间分配，公式如下：

某路段某项工程应负担的工资额=某路段应负担的工资额(或工资附加费)*分配率

其中：分配率=养护站某项工程工时/养护站总工时

(4) 养护站多路段施工的，其他工资与工资附加费应在所有施工路段进行分配，公式如下：

①某路段应负担的工资额(或工资附加费)=养护站应分配工资总额*路段分配率

②路段分配率= 某养护站某路段工时/某养护站总工时

2.机械使用费的核算方法及程序

(1)施工机械进行养护作业施工时所发生的各项费用，先通过“机械作业”科目归集核算；

(2)大型机械可按单机或机械类型进行核算，小型机械可按机械种类核算；

(3)月终，根据“机械作业”的明细分类账及机械台班表，编制机械使用费分配表，将当月所发生的机械使用费分配计入各受益对象成本；

(4)能够分清受益对象的，如清扫车、修路王等，按所发生的费用在各作业路段工程项目中分配：

① 某路段(路面保洁或路面小修等)应负担的某种机械使用费=该种机械月成本总额*路段分配率

② 路段分配率= 该种机械某路段台班/该种机械总台班

(5)无法分清受益对象的，按各工程使用机械台班数进行分配。计算公式如下：

① 某路段应负担的某类别机械费用=某类别机械费用总额*路段分配率

② 路段分配率= 某类别机械某路段台班/某类别机械总台班

③ 某工程应负担的机械使用费=该工程发生的机械台班数*单位台班费用

④ 单位台班费用=某类别机械使用费总额/某类别机械台班总数

3.间接费用的核算方法及程序：

由于“人工费用比例法”会造成间接费用分配不合理，建议统一采用“直接费用比例法”进行分配，即按照各成本对象发生的直接费用为基数进行分配。其程序复杂，需要进行多步骤分配[2]。

(1)主要的分配计算公式如下：

间接费用分配率=当期实际发生的间接费用/当期各工程发生的直接费用之和[3]

某工程当期应负担的间接费用=该工程当期实际发生的直接费用*间接费用分配率

(2)具体的分配过程如下：

首先，将养护中心管理部门发生的间接费用按当期所有工程发生的直接费用总和在所有养护站(即施工单位)进行分配，计算出各养护站应承担的间接费用。即：

各养护站应承担养护中心当期发生的间接费用=养护中心管理部门当期发生的间接费用/当期所有工程发生的直接费用总和

其次，将各区域管理项目部发生的间接费用，按所管辖的区域路段发生的工程直接费用进行分配，计算出所辖区域养护站应承担的间接费用。即：

各养护站应承担区域管理项目部发生的间接费用=区域管理项目部当期发生的间接费用/当期所辖区域工程发生的直接费用之和

第三，将上述二项间接费用加上养护站发生的间接费用，计算出当期各养护站应承担的间接费用总额；再除以该养护站养护项目所发生的直接费用总额，计算出各养护站间接费用分配率。即：

养护站应承担的间接费用总额=应承担养护中心发生的间接费用+应承担区域管理项目部发生的间接费用+养护站发生的间接费用

养护站间接费用分配率=养护站应承担的间接费用总额/养护站养护工程项目所发生的直接费用之和

最后，计算出某工程应承担的间接费用。即：

某工程应承担的间接费用=某项工程的直接费用*间接费用分配率

三、结论

利用一定的方法和步骤正确进行成本核算，是高速公路养护成本管理的重要组成部分。通过正确的方法进行养护成本的计算并加以分析，可及时发现道路养护施工管理中存在的问题，从而进一步合理地安排施工工序，通过提高劳动生产率、机械利用率以及节约施工管理费，促进企业实现降本增效。

参考文献：

[1]石强.工程项目管理的施工成本控制[J].建设监理，2013,(12):16.

[2]郝建国，许群，黄毅勤.施工企业会计实务[M].2版.北京：中国市场出版社，2004.

[3]百度文库.施工企业会计核算办法讲解[EB/OL].(2012-04-20)[2015-09-20].http://wenku.baidu.com/view/d68d623431126edb6f1a108e.html.

(责任编辑：杨成平)

The Exploration on Accounting Method for

Highway Maintenance Cost

WU Ping

(Office of Finance, Fuzhou Chuanda Road Maintenance Engineering Company Limited, Fuzhou 350001, China)

Abstract:Road maintenance cost is an important part for highway operating cost. Whether the methods of cost accounting is right or not has a direct impact on prediction, analysis, control, and plan of highway maintenance cost. This article studies labor cost, mechanical cost, and construction management fee, proposes standard machine-team and working hours, and then sets a unified distribution method of cost accounting.

Key words:highway; maintenance cost; accounting

[中图分类号]F715.53

[文献标识码]A

[文章编号]1008-4940(2015)06-0049-04

作者简介：吴苹(1963-)，女，江苏无锡人，会计师。研究方向：成本会计。

收稿日期：*2015-10-29