文化创意产业税收对投资的影响分析
——基于2008-2012年的经验数据
2015-04-15任高飞陈瑶瑶
●任高飞 陈瑶瑶
文化创意产业税收对投资的影响分析
——基于2008-2012年的经验数据
●任高飞 陈瑶瑶
2009年下半年国家开始重视文化创意产业的发展，并将其编入“十二五”规划中。当前，文化创意产业发展已势不可挡，对我国的经济建设和产业转型起到了关键性的引导作用，但文化创意产业仍面临着融资困难等一系列难题，如何减轻企业税负，改善文化产业投资环境，对文化创意产业的发展尤为重要。
一、文化创意产业税收与投资现状
文化创意产业对于推动我国产业结构和经济发展体制的转变、提升我国自主创新能力和综合国力、提高我国经济的竞争力具有重要意义。为了把文化创意产业发展成为我国经济的先导和支柱产业，需要坚持市场引导和政府宏观调控相结合，尤其要重视政府的宏观调控，制定相关的财税金融扶持政策，鼓励社会投入，给予财政和信贷支持，完善税收制度，逐步解决文化创意产业发展过程中融资难的问题。
（一）文化创意产业的税收现状
我国目前共有658家上市公司属于文化创意产业，本文在CSMAR数据库中选取了这658家上市公司2008-2012年的数据，分别从不同产权性质、不同行业、不同地区对文化创意产业的税收现状进行了分析。
1、不同产权性质的文化创意企业税收现状。随着市场经济的不断发展和资本市场的逐渐完善，我国的文化创意企业规模不断壮大，由此形成了多种所有制形式。通过表1的数据我们可以看出，文化创意产业大多属于民营上市公司，有340家，占所有文化创意产业的52%左右，国有上市公司258家，另外联营企业4家，外资企业2家，本文只以国有和民营这两种性质的企业作为研究对象。民营企业数量多于国有企业，这与1978年以来我国经济体制转型，民营经济得到重视密切相关。
由表1可看出，我国文化创意产业中国有企业2008-2012年税收逐年上涨，民营企业前四年持续增加，2011到2012年有所下降，但这五年间国有企业税收明显比民营企业高。大于均值、小于均值的数据反映了无论是国有还是民营企业，各年税收水平差异和起伏都比较大。
表1 2008-2012年国有民营企业的税收情况（单位：万元）
2、不同地区的文化创意企业税收现状。由表2可看出，文化创意产业主要分布在东部地区。东部地区的税收大体呈上涨趋势，中西部地区有增有减，东中部地区税负较重。在三个地区中，东部地区税负明显比其他两个地区高，其次是中部地区，西部地区最低。2011与2012年比2010年之前低，这与国家对西部地区鼓励类产业企业所得税2011年实行减按15%计收不无关系。从地区间均值可以看出，东中部地区2011年税收最高，而西部地区是2010年最高。因此，政府应完善对文化创意产业的地区税收优惠，在重视东西部地区发展的同时，也应注意对中部地区的税收扶持，防止中部“塌陷”，改变中部地区投资增长陷入“锅底”的命运，尽力缩小东中西部地区间的差异。
表2 2008-2012年地区文化创意企业税收情况（单位：万元）
（二）文化创意产业的投资现状
在后金融危机时期，文化创意产业是世界各国振兴本国经济的支柱。但是文化产业需要大量资金进行科技创新及市场开拓，文化创意产业的投资现状不容乐观。文化产业自发展以来就存在固有的缺陷，一方面，企业数量少、准入门槛低；另一方面，创意产业的特殊性决定了产业经营的高风险。因此，文化产业因自身资金紧缺，又无法吸引更多的外部资金，导致文化产业发展困难。近年来，国家各部委分别或联合发布了一系列培育文化创意产业的投资政策。各相关部门积极配合投资政策，加大对文化产业的投入力度，对相关企业发展提供经济上的支持。但是，也应注意防止盲目投资，保证文化产业的健康发展。在产业投资方面，国家出台了多项优惠政策，以促进文化创意产业投资水平的提高。
1、不同产权性质的文化创意产业投资现状。由表3可以看出，2008-2010这三年文化创意产业的企业数量在持续增加，2010之后公司数量趋于稳定，这表明自2008年后，越来越多的企业进入到文化创意产业。国有与民营企业数量相比，民营企业明显多于国有企业，这一现象说明文化创意产业的发展壮大必须依靠企业的自主创新能力，国有企业虽然在资金、规模、技术上占很大优势，但对市场反应的敏感性远不及民营企业，而且文化创意产业的创新产品、创新业务都要求稳中求进。国有企业受产权性质影响，对一些业绩不明显、见效慢、风险高的创新项目投资较少，因此，具备快速市场反应能力和灵活机制的民营企业能抓住机遇，在文化创意产业中形成强有力的竞争力。另一方面，尽管民营企业在公司数量上胜过国有企业，但其投资水平远低于国有企业，说明政府对民营企业重视和支持力度不够，资金短缺、专业人才匮乏仍然是民营企业面临的难题。总体而言，国有企业的发展比民营企业好，2008-2011年国有企业的投资水平持续上升，到2011年达到最高水平，2012年比2011年有所下降，民营企业同样2011年均值最高，这表明到2011年我国文化创意产业发展水平已趋于峰值。
表3 2008-2012年国有民营企业的投资情况（单位：万元）
2、不同地区文化创意产业的投资现状。由表4可以看出文化创意产业主要集中在东部，且东部地区文化企业投资水平和投资能力均明显高于中西部地区。西部地区文化企业数量和总体投资水平较低，但西部增长趋势较好，这与新兴创意产业对自然资源的依赖性有很大关系，西部地区自然资源丰富是其最大的优势，加上西部大开发战略及政府相应的税收优惠，使得西部地区有很广阔的发展前景。从表中明显可看出，东中西部三个地区的投资在五年来都呈增长趋势，东中部地区在2011年投资水平最高。
表4 2008-2012年不同地区文化创意企业的投资情况（单位：万元）
二、文化创意产业税收对投资的影响分析
近年来，文化创意产业已成为各国经济发展的重要驱动力，其投资关系着企业的长远发展，而税收是投资的一个重要影响因素。因此，分析税收对投资的影响，对文化创意产业的长远发展尤其重要。
（一）企业所得税对文化创意产业投资的影响
所得税直接以企业应纳税所得额作为课征对象，可以引导生产要素配置和组合，约束生产者的投资能力。企业所得税税率越高，企业投资水平越低，反之，税率越低，投资水平越高。企业所得税与内部现金流关系密切，税率的降低和税收优惠的存在能增加企业的内部现金流总量。因此，文化创意产业企业所得税税率越高，企业所得税费用就越高，企业税后留利就越少，文化创意产业内部现金流也就越少，从而会抑制文化创意产业的投资。
1、不同产权性质文化创意企业所得税对投资的影响。“十二五”以来文化创意产业发展迅速，民营企业已成为文化创意产业不可忽视的重要力量，企业数量在新兴产业中所占比重超过了50%，但其投资和发展水平远不及国有企业。国有企业拥有雄厚的资本、无可比拟的规模优势，更有政府的有力政策支持，所以在2008-2012这五年中，国有企业是文化创意产业壮大的主力军，国有企业的投资水平较高。
通过以上数据分析，从纵向比较，2008-2012五年来文化创意产业国有企业投资水平呈增长趋势，民营企业有增有减，投资水平不稳定。文化创意产业外来融资有限时，企业留利越多，内部现金流越多，文化创意产业投资水平就越高。从表3中不难发现，这五年内国有文化创意企业投资水平呈增长趋势，而税率是不变的，正因为文化创意产业这五年来税率不变，国有企业在营利水平良好的情况下才能保持投资水平的增长趋势。如果在国有企业现有营利水平不变的条件下，提高所得税税率，那所得税费用必然更高，而企业留利必然减少，内部现金流跟着减少，进而会影响企业投资水平的提高，降低企业的投资能力。这在一定程度上证明了文化创意产业的税率越高，投资率越低，即文化创意产业所得税税率与投资率成反比。从横向比较，文化创意产业国有企业投资五年的均值为98195.77万元，民营为19655.11万元，国有企业投资是民营企业的近5倍，文化创意产业中国有企业税收五年的均值为7599.48万元，民营企业为2492.46万元，这表明民营文化创意企业的投资水平远远低于国有企业。国有文化创意企业与民营企业投资水平的巨大差距，证明了文化创意产业现有企业所得税对民营企业投资的影响较大，对国有文化创意产业上市公司的投资影响较小。
2、不同地区文化创意企业所得税对投资的影响。企业所得税与企业留利是此消彼长的关系，企业留利和内部现金流会对投资产生促进或抑制作用。国家自2011年1月1日起，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。表4表明，虽然西部地区文化创意产业每年投资水平都低于东中部，但五年来西部地区投资水平持续上涨，说明国家对西部地区从2011年开始减按15%征税的政策明显改善了文化创意产业西部地区的投资环境。表2中西部地区文化创意产业税收从2011开始明显低于2010年，而表4中西部地区投资数据显示，2010年之后西部地区文化创意产业投资水平有大幅度提高，这表明文化创意产业税率企业留利和内部现金流成反比，与企业投资水平成反比，即在文化创意产业发展中，西部地区所得税税率降低，使该地区所得税费用减少，企业内部现金流增加，促进了西部地区新兴产业投资水平的提高。以上数据和分析证明，我国企业所得税对东部地区文化创意产业上市公司的投资影响较小，对中部地区企业投资影响较大，对西部地区的特殊税收优惠促进了西部地区文化创意企业投资水平的提高。
（二）增值税对文化创意产业投资的影响
增值税转型为消费型增值税对文化创意企业投资水平的提高有明显的促进作用。消费型增值税允许文化创意企业固定资产增值税进项税额的抵扣，减轻了文化创意产业的税收负担及固定资产投资的负担。通过表4投资数据纵向发展可看出，西部地区文化创意企业2009年投资水平比2008年有显著提升，而东部地区文化创意企业的投资2009年和2008年相比增长态势不是很明显，因为东部地区是转型早期试点区，西部地区到2009年才开始全面实施消费型增值税。消费型增值税对文化创意产业中东部和西部地区企业投资水平的提高有显著的促进作用，对中部地区的投资影响较小。另外，由于2012年实施营改增试点政策，文化创意产业作为试点行业之一，从表1至表4可以看出，2012年文化创意企业税收较往年有所减少，投资水平有所提高。由此表明增值税的转型和营改增对文化创意产业的投资具有激励作用。
综上分析得出，税收优惠政策对文化创意产业的发展具有较强的激励作用。其一，在文化创意产业中，我国企业所得税对国有企业投资影响较小，对民营企业投资影响较大，不利于民营企业扩大投资。其二，在文化创意产业中，我国企业所得税对东部地区企业投资影响较小，对中部地区企业投资影响较大，对西部地区实施低税率的政策，有利于促进西部地区文化创意产业投资水平的提高。其三，在文化创意产业中，消费型增值税和营改增对企业投资水平的提高有显著的促进作用，对东部和西部地区投资影响较大，对中部地区投资影响较小。
三、发展文化创意产业的税收政策建议
我国现行税收优惠政策对文化创意产业的发展具有一定的促进作用，但仍存在不少问题，基于前文数据分析可从以下几方面改善现行税收政策。
第一，企业所得税对企业投资有重要的引导作用，在文化创意产业中，要重视企业所得税的导向作用。文化创意产业投资水平差异大，国家对信息技术类创意企业所得税有较多优惠，其他创意类企业税收照顾较少，导致其他创意企业投资水平较低。应根据各类创意企业实际，制定符合各企业发展的所得税政策，在对信息技术类等文化创意给予税收照顾的同时，兼顾其他类文化创意的发展，给予相应的所得税优惠，促进整个文化创意产业投资水平的提高。
第二，在文化创意产业中，民营企业与国有企业的投资水平差异较大，民营企业投资水平远远低于国有企业。民营企业受自身条件限制，企业外部融资较难，国有企业外部融资较容易，因此，企业所得税对民营企业投资的影响较大。政府应加大对民营文化创意企业的税收扶持，根据民营文化创意企业的实际情况，给予所得税方面的照顾。例如进一步降低民营文化创意企业所得税税率，相关成本税前加计扣除，将更多文化创意相关服务行业纳入营改增范围等。
第三，文化创意产业在东中西部各地区投资不平衡，企业所得税对东部地区投资影响不大，对中部地区影响较大，西部地区在政府低税率的政策支持下，2010年之后，投资水平有显著提高。政府在对西部地区给予税收照顾的同时，要兼顾中部地区的发展，加大中部地区文化创意产业的税收优惠，减轻中部地区的税收负担，提高中部地区投资水平，缩小地区文化创意产业发展差异。■
（本文系江西省艺术科学规划课题 “促进江西文化创意产业发展的财税政策研究”
（作者单位：九江学院会计学院）
（本栏目责任编辑：范红玉）
