浅析内部环境对高校内部控制有效性的影响

孙　磊　郭　爽

(1:吉林建筑大学计划财务处,长春　130118;　2:吉林省高速公路管理计财科,长春　130022)

浅析内部环境对高校内部控制有效性的影响

孙磊1郭爽2

(1:吉林建筑大学计划财务处,长春130118;2:吉林省高速公路管理计财科,长春130022)

摘要：随着高校教育事业快速发展,经济活动日益复杂,高校按照行政事业单位内部控制规范的要求,应该建立健全内部控制制度.而良好的内部环境是高校有效开展内部控制的基础,对内部控制有效性产生决定性影响.

关键词：高校；内部环境；内部控制有效性

我国高校正处于转型的特殊时期,随着高校教育事业快速发展,经济活动日益复杂,然而高校管理体制的改革还相对滞后,高校的内部控制制度建设不完善,导致高校发展过程中出现了诸多问题.做好内部控制工作,必须培养和创造有利的内部环境.内部环境是其他内部控制所有要素的基础,为其他要素提供规则和结构,对内部控制的有效性产生决定性影响.

1内部控制的发展趋势

1.1　我国古代对内部控制的认识

我国古代曾经有过灿烂的内部控制文明.《论语》:“人无远虑,必有近忧”.子曰:“导之以政,齐之以刑,民免而无耻;导之以德,齐之以礼,有耻且格.”这些国学要旨,精辟地阐释了“预防重于发现,发现重于纠正”和“以道德来引导人的思想行为”的内部控制核心价值.

1.2　发达国家企业内部控制的发展情况

在全球化发展的今天,企业面对着各种竞争.为了适应日趋激烈的竞争,企业必须提高管理水平,加强内部控制制度的建设.上世纪90年代起,美国等发达国家的企业内部控制与风险管理规范逐渐走向成熟.美国COSO在1994年做出局部修正的《内部控制—整合框架》[1],现已成为世界通行的内部控制权威文献,成为国际和各国审计准则制定机构、银行监管机构和其他方面参照的文献.

1.3　目前我国对开展企业内部控制的进展情况

我国于2006年颁布的《中央企业全面风险管理》和于2008年颁布的《企业内部控制基本规范》,标志着我国已经开始了对企业内部控制和风险管理的规范工作.2010年4月26日,我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》.该配套指引包括18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》,连同此前发布的《企业内部控制基本规范》[2],要求在大中型企业实施,全面提升大中型企业经营管理水平和风险防范能力,标志着我国企业内部控制规范体系基本建成.

1.4　我国对行政事业单位开展内部控制的要求

2012年11月29日财政部为进一步提高行政事业单位内部管理水平,加强廉政风险防控机制,规范行政事业内部控制,发布了《行政事业单位内部控制规范(试行)》(财会[2012]21号),要求自2014年1月1日起实行,并将贯彻实施内控规范工作列为财政部会计司2013年工作重点.2013年7月19日,财政部组织召开了《全国贯彻实施行政事业单位内部控制规范视频动员会》,对贯彻实施工作又做了重点部署,提出了具体要求.随后,各省财政部门相继出台了贯彻实施内部控制的工作方案,在全国范围内拉开了行政事业单位实施内部控制的大幕.

2高校对内部控制的总体需求

2.1　高校开展内部控制的必要性

高校属于非营利性事业单位，主要依靠国家财政拨款和学校收取的学费、公寓费来实现收支平衡.所以高校管理者更关注的是收入取得的情况,而对资金使用的绩效缺乏重视,预算编制不科学,预算执行力缺乏坚定性.财政主管部门对高校的管理侧重于支出的进度.事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制，高校强调的是在收支平衡的条件下保证高校正常运转,对高校资金的使用效率和效益并没有给予足够的关注,因此,高校资金使用效率相对低下,重复建设和公用支出浪费现象较为严重.基于这种矛盾,按照财政部门对行政事业单位开展内部控制的总体要求,高校更应该建立健全一套完善的内部控制系统.

2.2　高校开展内部控制的基本内容

高校开展内部控制需要建立集体议事决策制度、关键岗位管理制度以及会计机构管理制度,按照内部控制规范要求建立六项主要经济活动的管理结构,包括:预算业务控制、收支业务控制、政府采购业务控制、资产业务控制、建设项目业务控制、合同业务控制等.

3内部环境对高校内部控制有效性的影响

3.1　高校管理层的理念对内部控制的认识,直接影响内部控制的效果

高校主要经济活动的管理结构包括:预算业务控制、收支业务控制、政府采购业务控制、资产业务控制、建设项目业务控制、合同业务控制等.在内部控制制度建立后,任何业务的开展和任何人员的行为都将纳入内部控制之中,而高校管理层之所以能在内部控制建设中起决定作用,就在于管理层拥有较多的权力,可以调配所有的资源,决定着内部控制的目标和范围、控制的方法和手段,以及评估控制效果的标准等.因此,高校管理层的理念对内部控制的认识直接影响内部控制的效果.只有通过内部控制对高校管理层进行行为规范,使他们在一定的授权范围内充分地使用权力,合理地调配资源,并带头执行内部控制制度,才能对其他教职员工起到示范作用,促使其自觉地遵守各项内部控制制度.而内部控制制度不仅仅对执行层面实施控制,对决策层面更应该加以限制和规范,否则就不可能达到内部控制的预期效果.

3.2　教职员工的道德素质和业务素质的高低对高校内部控制起着直接作用

教职员工道德修养,是决定员工是否愿意接受内部控制,是主动积极地接受还是被动消极地接受，这是高校建立内部控制的关键.只有发挥教职员工的主观能动性，他们就会在工作实践中认真地履行各自的岗位职责,通过恰当的程序对内部控制制度的不当之处进行反馈,就会使内部控制制度在不断改进中高效运行.员工业务素质的高低对内部控制的影响,主要表现在员工对内部控制的理解上.高素质的员工队伍不仅能够理解内部控制框架内相关控制制度条款的确切含义,也能理解管理层制定内部控制制度的出发点、目的以及良苦用心.因此,他们会在各自的岗位上,在内部控制的框架内围绕经营发展目标努力完成好各自的工作任务,不断创新,推动高校向新的高度和广度发展.

3.3　合理的组织结构设置与权责分配是高校开展内部控制的基础

一个精心设计、成功经营的组织结构无疑是高校内部控制取得成功的重要因素.一个适宜的组织结构,应明确每个人应该做什么,对什么样的结果负责,从而消除由于分工不同而造成的工作中的障碍,促进高校和谐稳定发展.

在进行组织结构设计时,既要有必要的权力集中,又要有必要的权力分散.这一过程,既包括对经营活动的权力与责任的分配,以及确立报告关系和授权的规程,又涉及鼓励个人和团队发挥主动性去应对和解决问题的程度,及对他们权力的限制.恰当的权责分配还牵涉到影响经营行为的政策、关键岗位员工的知识和经验,以及为履行职责而提供的资源.所以,合理的组织结构设置与权责分配是高校成功开展内部控制的基础.

3.4　内部审计在高校中发挥的作用直接关系到内部控制能否得到有效实施

内部审计是高校内部控制不可分割的一部分.内部审计机构应保持相对的独立性,对单位内部控制的充分性和有效性进行评价.如果高校不能建立健全内部审计制度,或者即使建立了内部审计制度,但在实际运作中不能发挥作用,说明高校管理层缺乏内部审计和内部控制意识,内部控制制度的执行将难以达到目标.内部审计作为对内部控制制度充分性和有效性进行监督和评价的一种有效工具,其监督和评价的结果必须向高级管理层报告,对报告中所反映的内控机制不充分和内控机制无效等情况,高级管理层应当制定改进措施,以进一步建立健全内部控制制度,并保证让所有的内部控制制度都能在生产经营中有效运作.

3.5　高校人力资源政策直接影响着内部控制制度的建设

高校对于关键岗位人员的选拨，是内部控制顺利推行的关键.如果高校建立一套科学合理的员工绩效考核制度,并且建立关键岗位管理制度，主要包括单位内部控制关键岗位、关键控制岗位责任制、关键岗位轮岗制度和专项审计制度、关键岗位工作人员岗位条件及培训制度等，就会大大调动关键岗位人员的工作积极性,激发其工作主动性和创造性,发挥每个人的特点,各司其职，各负其责，才能发挥整体的人才效益.只有对关键岗位员工的使用做到人尽其才,内部控制才能得到贯彻执行.

3.6　高校文化底蕴对内部控制有效性的直接影响

高校文化底蕴是解决高校生存和发展问题而树立形成的,被组织成员认为有效而共享,并共同遵循的基本信念和认知.它是具有本高校特征的基本信念、价值观念、道德规范、规章制度、行为准则、文化环境以及与此相适应的思维方式和行为方式的总和.

4结语

优化高校内部控制环境是提高高校管理水平的基础性工作,也是不可回避的现实需要.高校能否建立健全内部控制制度以及已经建立的内部控制制度能否得到有效执行,关键在于内部环境因素对内部控制的有效性影响.

参考文献

[1] 方红星,刘玉廷.内部控制——整合框架[M].大连:东北财经大学出版社,2008:23-24.

[2] 王爱群,张春林,刘树森.企业内部控制与风险管理[M].长春:吉林人民出版社,2011:56-57.

The Effect of Internal Environment on the Effectiveness of Internal Control in Colleges and Universities

SUN Lei1，GUO Shuang2

(1:DepartmentofPlanningandFinance,JilinJianzhuUniversity,Changchun,China130118;

2:DepartmentofFinance,HighwayManagementBureauofJilinProvinceChangchun,China130022)

Abstract：With the rapid development of higher education,economic activity is increasingly complex,the University in accordance with the requirements of the internal control of the administrative units,it should establish a sound internal control system.And good internal environment is the basis of effective internal control in Colleges and universities,which has a decisive impact on the effectiveness of internal control.

Keywords:colleges and universities；internal environment；the effectiveness of internal control

中图分类号：TU 72

文献标志码：A

文章编号：2095-8919(2015)06-0109-03

作者简介：孙磊(1967~)，男，吉林省长春市人，教授，硕士.

收稿日期：2015-04-03.