浅析企业内部控制及改进策略

王晓丽

（山东农业大学 经管学院，山东 泰安 271018）

随着市场经济的不断发展与完善，我国企业在迅速发展的同时，也面临着各种复杂的外部环境。如何提高企业应对外部风险的能力，如何在竞争中取胜，成为各企业经营管理者非常关心的问题。近几年，伴随着之前金融危机的影响，各种经济诈骗问题层出不穷。21世纪初美国发生的数起震惊全球的财务舞弊案件，主要是由于企业内部控制制度与实际经济不匹配使得企业会计信息存在会计信息质量不高、内部人员造假以及内部审计质量偏低等问题引起的。因此，为使企业健康、快速的发展，我们必须要借鉴国外实践经验的精华，构建符合我国实际经济发展情况的科学的内部控制制度。

一、企业内部控制的内涵和作用

企业内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，通过在企业内部建立完善的规章制度和内部相关约束机制，合理保证企业经营管理合法合规，资产安全，财务报告及相关信息真实完整，提高企业经营效率效果和外部风险防范能力，实现企业价值最大化的目标，促进企业实现健康、快速发展。

在市场经济不断发展的今天，我国企业外部环境和内部环境均发生了较大的变化。如何通过内部审计与监管来防范风险，转嫁风险，降低企业可能承受的风险损失，是现代企业有效开展各项控制活动以及在激烈竞争中获胜的关键。虽然我国企业引进内部控制这一管理理念已存在了几十年，但内部控制制度的作用依旧非常突出。

首先，内部控制制度能够有效抵御风险，提高企业的经济效益，使企业实现持续稳定健康发展。成功的企业都非常重视对于风险的防范以及对于财务方面的管理。特别是在企业会计核算岗位的安排上，必须严格执行岗位与岗位之间相互分离，会计人员各司其职，分工明确，并且定期实行轮岗制度，力求杜绝企业财务舞弊现象的发生。随着企业规模的不断扩大，对企业运行过程中的每一个环节都进行有效的内部控制管理，建立一个健全有效的内部控制制度，在为企业建好一道有效防范风险“防火墙”的同时，也将各种资源有机结合起来，有效规范企业的内外部管理，为企业创造价值，实现企业健康发展。

其次，内部控制制度能够有效保证会计信息的真实性，提高会计信息的质量。会计信息是各利益相关者进行分析决策的重要依据，建立健全内部控制制度，通过不相容岗位相分离、授权审批、预算控制、资产清查以及绩效考核等方法手段，最大化地防止并排除虚假会计信息行为，有效提高会计信息质量。

二、当下我国企业存在的内部控制缺陷及问题

（一）对内部控制重要性的认识不足

在市场经济条件下，企业规模不断扩大，企业内部管理混乱、发展速度过慢等问题逐渐显露出来。出现该类问题的一个重要的原因，是由于企业管理层以及员工对内部控制重要性认识不到位，片面追求眼前利益，对内部控制存在的缺陷和问题视而不见。一个很典型具体的例子，每个企业都规定了现金盘点的制度，而出纳人员由于对此项工作的重视程度不够，在执行的过程中未能严格执行规定的程序，最终会导致内部控制问题发生。因此，能否正确意识到内部控制的重要性是决定一个企业能否长期稳定发展的一个基础和关键。然而当下，企业管理者并没有对内部控制建设产生足够的重视，部分企业仅仅是按照要求走形式，最终导致问题的产生。

（二）内部审计缺乏独立性，监管机制不健全

内部审计旨在通过监督企业运行的各个环节，发现和评价企业在运行中存在的问题，促使企业及时做出正确的调整，从而更好地发挥内部控制的作用。它是对企业实现人、财、物三者有效管控的关键。然而目前仍有企业内部审计机构受企业董事及高层管理者们的干涉和影响，严重缺乏独立性，这样得到的审计结果有失权威性和客观性，它不能真实的反应企业的运作情况，即审计部门的监督作用没有得到真正的发挥，使内部会计信息质量不实，内部会计控制效果大打折扣，难以确保经营行为的合规性和有效性。此外，有些企业直接没有设立专门的内部审计机构，或者虽有设立内部审计机构，内部审计委员会，但是相关内部审计人员很难获得审计专业知识的培训机会，这些原因都将阻碍企业内部控制的执行和发展。

（三）会计人员、审计人员专业技能和素质有待提高

企业在内部控制和管理方面人才的缺乏，也是企业面临的一个严峻考验。会计人员和审计人员是企业内部控制的主体，同时也是企业内部控制工作效率与效果的重要保证，对企业的健康发展起着非常关键的作用。然而现在有很多企业为了自身利润效益的最大化，不惜雇用一些仅仅考出会计从业资格证书而不具备相关专业的员工，去填补企业的会计岗位，由于他们不具备完善的专业知识和专业素养，便不能很好的胜任会计岗位。另外，又由于企业的管理层没有重视企业内部控制，则可能会出现企业会计人员为了谋取私利，抵制不了对于金钱的诱惑，在工作中弄虚作假，最终导致经济犯罪。审计人员没有认真履行自己的职责，内部审计力度不够，导致企业内部控制管理混乱，出现会计信息质量不真实，内部职位犯罪等现象，为企业发展埋下隐患。

三、优化内部控制的改进策略

（一）强化对内部控制重要性的认识

重视内部控制建设是企业能够长期稳定发展的基础和关键。因而企业的管理层必须强化对内部控制建设重要性的认识。只有企业的管理层首先意识到加强企业内部控制的重要性，才会在一定程度上影响并引导企业的其他员工，积极带领企业全体员工遵守内部控制相关规定，并参与到内部控制制度的建设中来，使他们也逐步认识内部控制的作用及重大意义。与此同时，企业还要引进和培训内部控制管理人才，提高内部控制执行人员的专业素质，促使其责任意识和创新意识的形成，强化企业人才队伍建设。

（二）加强对内部审计工作的监督力度

可以采用外部监督与内部监督相结合的方式，对企业内部审计工作实施规范化管理，确保企业内部审计程序的独立性，提高内部审计的效率和效果。企业通过严格的内部审计工作，及时找出业务上存在的问题。在企业内部构建信息交流平台，使企业管理者能够全面、准确的掌握企业的运营情况，及时发现并解决信息滞后，信息失真等问题，杜绝隐患。加强对内部审计独立性的监督，加强企业各岗位、各部门之间的内部牵制，保证企业内部控制的有效性，提高会计信息的质量。必要时，可考虑实施奖惩制度，激发员工的积极性。

（三）提高相关人员素质，重视培训

企业只有注重对人才的培养，才能在日后的竞争中立于不败之地。针对会计人员，在注重培养员工工作能力的同时，还要增强他们的职业道德观念。定期对会计人员和审计人员进行业务培训和法治教育，使之熟悉最新的政策导向，提高他们的专业技能、业务处理水平和守法意识。随着我国企业的发展，内部审计也开始逐渐由事后控制逐步转向事前控制和事中控制，向管理服务型方向发展，即内部审计不仅发挥监督评价职能，还要开展分析与管理方面的职能，以更好的满足企业发展的需要。因此，这对于审计人员也提出了更高的要求。企业只有重视人才的选拔与培养，才能更有效率的实现内部控制，促使企业又好又快的发展。

（四）完善企业内部控制体系

首先财政部等政府部门应对我国不同行业中的不同企业制定相关的政策性文件，加强对内部控制体系建设的监督。其次，要多学习借鉴国外企业内部控制的先进经验，基于企业自身的实际情况，结合我国相关的法律法规以及经济政策，制定完善的内部控制制度，建立适应企业发展的内部控制体系。再次，注重加强内部审计与外部审计的合作，定期聘请专业的注册会计师进行内部审计并出具审计报告，使内部审计部门更好发挥作用，真正实现内部控制。