会计造假的商业伦理与会计职业道德分析

◇方祺

会计造假的商业伦理与会计职业道德分析

◇方祺

摘要：在企业经营活动中，影响企业伦理水平的关键因素之一就是财务人员的决策与行为。从阳煤化工财务造假事件中，我们可以看出光靠政府有关部门的监管并不能从根源上解决企业财务造假问题。防止企业财务造假的关键在于树立财会人员的商业伦理观念，提升财会人员的职业道德。

关键词：财务造假；商业伦理；会计职业道德

10.13999/j.cnki.scyj.2015.05.030

一、案例简介

阳煤化工股份有限公司的前身是阳泉煤业集团阳煤化工投资有限责任公司，2009年7月，在山西省工商局注册成立。2012年8月，阳煤化工“借壳”ST东碳的方案获得证监会核准。就在借壳上市后的第一年，阳煤化工就被爆出财务造假的丑闻。

阳煤化工的造假手段主要是通过虚假购销合同虚增营业收入，多计收入约42亿元，约占阳煤化工2012年销售收入216亿元的19.66%。此外，阳煤化工存在内幕交易防控及信息披露不符合规定、关联方非经营性资金占用、三会运作不规范、对外担保信息披露不准确等多方面问题。

二、案例反映的伦理问题

在阳煤化工财务造假的案例中，我们可以清楚地看到财务造假不仅是该公司内部管理层的职业道德的缺失，也体现了我国现存的会计准则的不规范。阳煤化工公司的高级管理人员激励机制的不健全是导致此次财务造假的内在原因之一。我国公司普遍实行以财务业绩为基础的传统薪酬方式，这易使高级管理人员为了获取丰厚的薪酬而采取冒险的财务造假行为。同时，我国制定的以规则为基础的会计准则存在明显的弊端。基于规则的会计准则体系的运用，需要财会人员的专业判断和选择，这就产生了实务操作中的“重形式，轻实质”的缺陷。

企业的财务欺诈行为主要违背的是企业经济伦理和企业管理伦理。企业的各种不道德行为，会直接导致企业经济交往中的伦理危机、公众信任危机和生存危机，破坏企业的外部环境和经济秩序。伦理道德和价值观的缺失，往往伴随财务造假行为的出现和公司诚信的丧失，从而导致公司声誉和管理能力的下降，这在阳煤化工事件中得到了有力的体现和验证。

三、对策建议

为了有效防止财务造假，建立良好的商业道德，我们可以从以下几个方面做出努力：

1.营造良好的社会环境，发挥道德的调整作用，为会计人员职业道德的提高提供良好的外部氛围。对于会计违纪行为，相关部门应加大惩治力度。在执法上，要坚决以是否违法作为基本依据，只要触犯就加以惩处，绝不姑息。政府不仅应该采用行政和经济手段来规范市场秩序，更应该通过更具震慑力的法律手段加强监管力度。

2.建立、健全法律制度，做到有法必依、违法必究、执法必严。会计职业道德的建设需要健全的法律制度作保障。完善的会计法律制度，不仅可以规范财会人员的日常实务行为、防止财务舞弊，而且也为财会人员保护自身合法权益、抵制来自单位负责人的非正常干预提供了强有力的保障。

3.改善公司管理者的管理理念，增加公司财务信息的透明度。要防止公司管理者为了追求业绩而进行财务造假的问题，最有效的办法就是增加会计工作的透明度，实行财务公开。财务信息不但应该面向上级主管部门公开，更应该对职工公开。职工作为公司主体之一，通过财务公开可以使职工加入到管理监督队伍中，发挥群众的监督作用，有利于形成“会计机构、会计人员不敢造假，经理不敢要求造假”的良好风气。

4.加强会计人员职业道德培训，提高会计人员整体素质。继续教育是会计职业道德建设的基础，因此要积极提供多种形式的培训，促进财会人员整体素质的提高。此外，公司还应着力调整好各层次会计人才的比例，根据能力调配工作岗位，促进会计人才的合理流动，使高、中、低层次会计人才的配置趋于合理，以此提高会计人员岗位适应能力。

会计职业道德建设，不仅需要会计职业界的努力，也依赖于社会各方面的变革与协调，它实际上是向社会提出了提高道德觉悟、重视道德修养、净化道德环境的基本要求。

参考文献：

[1]王双云.会计伦理问题研究[D].长沙：湖南师范大学，2011.

[2]邹立，佟岩.“企业伦理与会计职业道德”专题研讨会综述[J].会计研究，2005（07）.

[3]肖尧春.会计造假的商业伦理道德分析[J].价格月刊，2007 （04）.

[4]杜海霞.论企业商业伦理与会计职业道德建设[J].现代商业，2014（11）.

（作者单位：江西财经大学会计学院）