关于壹基金财务信息披露问题的思考

包华瑜 颜 莹

(厦门大学嘉庚学院，福建 漳州 363105)

非营利组织是指不以营利为目的的组织，是在政府部门和以营利为目的的企业之外的一切志愿团体、社会组织或民间协会，是介于政府与营利性企业之间的“第三部门”。它的运作并不是为了产生利益，这一点通常被视为这类组织的主要特性，同时具有非营利性、民间性、自治性、志愿性、非政治性、非宗教性等重要特征。由于非营利组织的特殊性，其成立、运作必须受到一系列规范，如《基金会管理条例》、《公益性非营利组织准则》、《民间非营利组织会计制度》等的制约。

一、问题的提出

在我国，非营利组织的起步比西方晚，但随着我国经济和社会公益事业的快速发展，现已经涌现出一大批的非营利组织机构，中国扶贫基金会、中国青少年发展基金会、壹基金、嫣然天使基金、友成企业家扶贫基金会、中国红十字会等一批著名非营利组织。他们日益成为社会发展的一股重要并且不可或缺的力量。由于非营利组织获取资金方式的特殊性，主要是由民间捐赠，故其财务信息往往引起社会各界的广泛关注。

作为中国民间第一公募基金，壹基金从成立起至今就不断遭到质疑，针对雅安地震筹集款物与拨付情况，就有实名认证为“中国知名的时政思想评论类网站”的四月网发布微博，质疑李连杰贪污雅安地震捐款三个亿。“四月网”统计的数据显示截至2014年4月20日，壹基金仅仅拨付雅安地震捐款额的9%。对于剩余的高达的90%的捐款去向表示不明，相关审计报告也未给出明确的说明，因而遭到质疑。事实上，当时雅安地震发生时，壹基金就被指与中国红十字会未脱轨而担心善款运用不宜。而另一家非营利组织中国红十字会更是频频陷入信任危机。最为人知的即郭美美事件。这在当年是极其恶劣的事件，直接导致了红十字会的捐款锐减百分之八十以上。因此目前对非营利组织建立健全完善的财务信息披露制度对于恢复公众的信任是至关重要的。

二、非营利组织财务信息概况

(一)非营利组织财务信息

非营利组织的财务信息是指会计单位运用其出具的各种财务报表、报告等向信息使用者公布其财务状况和业务活动的信息。其中的资产负债表、业务活动表、现金流量表是财务报表中不可以缺少的三个基础部分，也是会计制度中明确规定应该出具的表格。非营利组织中资产负债表可以揭示资产、负债和净资产的具体情况。非营利组织的业务活动表反映非营利组织在某一会计期间内开展业务活动的实际情况。非营利组织的现金流量表作为必须出具的基础表格之一，所反映的是在某一会计期间内，现金和现金等价物流入和流出的信息。现金流量表应当按照业务活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分别反映。

(二)非营利组织需披露的财务信息

美国财务会计准则委员会的第117号公告——非营利组织财务报表，要求一套完整的财务报表必须包括资产负债表、业务活动表、现金流量表这三张表格。美国非营利组织发展在世界范围内，可以说是以极快的速度进行着，面对如此庞大数字的增加，便相对要求比较全面严格的披露，对现金流量表的编制也有严格制定的规章制度。

根据财政部颁布的《民间非营利组织会计制度》中第六十七条规定非营利组织财务会计报告由三部分组成:会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。非营利组织需要出具的会计报表与美国一致，必须包括三张报表:资产负债表、业务活动表和现金流量表。财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明:(一)民间非营利组织的宗旨、组织结构以及人员配备等情况;(二)民间非营利组织业务活动基本情况，年度计划和预算完成情况，产生差异的原因分析，下一会计期间业务活动计划和预算等;(三)对民间非营利组织运作有重大影响的其他事项。同时，第七十四条规定:民间非营利组织年度财务会计报告应当在会计年度终了后四个月内向公众对外公布。

三、壹基金财务信息分析

(一)壹基金背景介绍

李连杰先生于2007年发起成立的壹基金公益组织，是国内第一家民间公募基金会。在我国，非公募基金会虽然简单可行，但需要发起人不断的进行捐款，光靠李连杰先生个人是无法完成的。想要成为公募基金会又必须具备法人资格，因此只好挂靠红十字会。但此后尴尬的身份问题给壹基金的发展带来不同程度的困扰，摆脱干扰迫在眉睫。最终经过各方面的全力努力，深圳壹基金于2010年12月3日注册成立，独立的法人资格使得其能够募集捐款。如今壹基金已经成为国内较为大型的公益基金之一。“尽我所能，人人公益”的这句口号是其一直努力的方向与愿望，一直以来，壹基金致力于搭建专业透明的壹基金公益平台，专注于灾害救助、儿童关怀、公益人才培养。

(二)壹基金财务信息披露现状

从壹基金的官网公布的信息，看到的最早披露的财务信息为2011年度，此前的年度我们无法从官方网站上得出具体数据。因此本部分着重介绍分析2011年之后的财务信息。

通过研究壹基金官网上所披露的财务会计信息我们可以了解到，官网挂出了2011－2013年度的年报、审计报告、资信证明、公益资金保管公告等等，公开了较多的财务信息。在年报中，壹基金采取了较为丰富图文形式，将资产负债表、业务活动表、现金流量表、附注等都包含在内。

表1 壹基金年度报告公布时间

由上表我们可以看到，壹基金在每年的7月公布经审计的财务报告。在定期出具报告上，还是值得我们赞许的。通过年报壹基金披露了其当年度资产、负债、业务活动及现金流量的情况，同时披露了当年度其在灾害救助、儿童关怀、公益支持方面投入的人力、物力、财务和未来计划，壹基金善款筹集情况等。对于每年的基金会成绩和不足，在年报中都有工作总结。在官网上我们不但可以查到壹基金的年度报告，还能查到壹基金公益资金保管报告、关于雅安地震、鲁甸地震救援行动阶段性捐赠收入和支出的专项审计报告等有关财务信息。

总体上看，壹基金在财务信息披露上能够做到定期、详细披露。经四大会计事务所之一的德勤华永会计师事务所进行审计的财务报告，有着比较高的可信度。目前不少的专家学者均肯定壹基金财务信息披露方面的透明公开。

我国非营利组织面对的是社会大众，应该让公众都能读懂其中的信息，非营利组织披露的财务信息应该做到通俗、易懂。从壹基金出具的年报来看，其报告不是单纯的数字信息，还配合图文进行解释。因此在这点上壹基金做得相对较好。

(三)壹基金财务信息披露不足分析

本部分将2011－2013年度壹基金披露的财务信息与真爱梦想基金进行对比分析找出其不足之处。

1、披露的及时性方面。2011－2013年度，真爱梦想基金均于第二年4月举办年报发布会。而从表1可以看出，壹基金披露2011－2013年年报的时间通常为第二年7月份。《民间非营利组织会计制度》规定年度财务会计报告应当在会计年度终了后四个月内向公众对外公布。与《民间非营利组织会计制度》有所出入，说明壹基金并没有完全遵守其规定。可见在披露的及时性方面壹基金要逊色于真爱梦想基金。

2、披露的详细程度方面。从真爱梦想基金官网上公布的财务信息显示，在网站的左上方有年报、季报和月报可供下载。说明真爱梦想在财务信息披露上是相当详细的。一般说来高效率的组织更愿意披露较为详细的财务信息。壹基金的官方网站并没有季报和月报可供下载。通过比较二者的年报，笔者发现在利用如此庞大的款项时，真爱梦想将其进行了短期、长期投资，明确披露了是用于哪些投资，并获得多少收益。然而在查看《深圳壹基金公益基金会章程》时，其中第五十一条:壹基金按照合法、安全、有效的原则实现基金的保值、增值。然而在壹基金中的年报中我们无法看到这样的信息。壹基金组织中并不缺乏金融大鳄，如阿里巴巴马云、腾讯马化腾、前招行行长马蔚华等，但是为什么没有披露增值保值收入信息，难免让人产生疑惑。

3、披露的全面性方面。2011年—2014年中，真爱梦想基金会连续四年名列《福布斯》发布的“中国慈善基金榜”第1，这样的荣耀来源于福布斯对真爱梦想基金会过去四年信息披露完善与全面的肯定。该组织信息披露方面事无巨细，是其拔得头筹的关键所在，社会的公信力也因组织的更加透明而变得更高。该组织更被誉为中国最透明的基金会。

表2 2014年福布斯中国慈善基金榜

从2014年福布斯公布的基金榜可以看出，壹基金从2012年、2013年的排名第5下滑至第9，2013年，尽管财务披露情况得分一致，但在基本信息披露情况和筹款信息披露情况上，壹基金要逊色于真爱梦想基金会。

四、壹基金财务信息披露问题建议

一个不以营利为目的的组织，若要寻求更好的发展，不陷入“信任危机”，笔者认为非营利组织应常“晒账本”，定期、规范、详细地公布财务信息。

针对壹基金的不足之处，笔者提出如下三点建议。

第一、应当在规定的时间内披露财务信息。根据我国《民间非营利组织会计制度》第七十四条规定:民间非营利组织的年度财务会计报告至少应当于年度终了后4个月内对外提供。虽然该制度并没有强制要求，也并没有对违规进行处罚。但是秉承对社会公众负责，减少壹基金的负面新闻，应该严格按照法规章程出具年报。

第二、应当尽可能详细地公布财务信息，及时将月报、季报上传至官网，供公众下载阅读。完善对巨额捐款的管理制度，对巨额捐款进行保值、增值，并详细披露保值、增值的方式和获取的收益，以确保壹基金的透明公正的同时提高公信力。

第三、应当尽可能披露全面的信息。除披露必须披露的三张财务报表外，壹基金应尽可能在报表附注、财务情况说明书中披露诸如“基本信息”，包括基金会的成立时间、办公地址及联系方式、管理人员、主要管理人员的薪酬、年检情况等;“筹款信息”，包括是否声明具有免税资格、筹款额、筹款费用、筹款项目等;“项目执行信息”，包括主要公益项目、执行情况、合作方、受益人的申请审批流程、项目总结评估等;“日常事项信息”，包括项目招标采购情况、人员变动、基金会动态等;“披露的渠道/频次信息”，包括基金会信息更新及披露的频率和渠道等，尽可能地避免由于信息不对称导致的“信任危机”。

五、结论

非营利组织以社会公益为使命导向，追求社会公平的崇高目标，在实现社会资源的再分配，促进社会资源平衡，从而促进社会稳定和社会发展。壹基金作为一个非营利性的公益组织，肩负着社会公众的期望，因此其在财务信息披露方面，更应认真对待，遵守有关制度的规定，定期、详细披露有关财务信息，提高信息透明度，提高组织公信力，形成良性循环。

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