煤炭企业研发支出涉税管理浅析

王维

摘 要：通过对中国企业研发支出税收优惠政策、煤炭企业研发支出管理现状和存在问题的分析，结合当前经济形势和企业实际情况相应地从完善税收优惠政策、内部管理等方面提出加强研发支出税收优惠管理的应对策略。

关键词：研发支出；税收优惠；涉税管理

中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）06-0085-02

“逆水行舟，不进则退”。有限的资源总会面临枯竭，持续的技术研发、技术创新、掌握核心能力，以先进的技术生产力来提高产能，减少消耗污染，降低成本是目前资源性企业实现可持续发展的关键所在。近年来，国家为鼓励企业加大研究与开发投入，实现可持续发展，提高国际竞争力，相应地出台了许多扶持政策，税收优惠政策就是其中重要的一个方面。如何在企业发展的前提下，运用好税收优惠政策，充分享受到税收优惠政策给企业所带来的便利和益处，是目前煤炭企业需要进一步思考的课题。

一、研发支出税收优惠政策的内容

2008年1月1日起实施的新企业所得税法及其实施条例规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。与原企业所得税法相比，加大了对企业研发活动的支持力度，有了很多新的优惠规定：新税法中将内资企业研发费用加计抵扣应纳税所得额政策适用对象由工业企业扩大到所有企业，同时取消了内外资企业研发费用比上年增长10%才能加计抵扣的限制条件。

二、煤炭企业研发支出税收优惠存在的问题

尽管中国现行的税收优惠政策在支持煤炭企业研发活动中起到了很大促进作用，使得煤炭企业的生产能力和安全水平逐步提升，中国也在税收优惠政策方面不断加强和改进，已逐渐趋于完善，但面对现今企业和经济的发展形势，目前的税收政策和企业在税收优惠管理方面还是存在很多亟待解决的问题：

（一）企业外部的不利因素

1.外部环境的不利影响。由于受国家宏观经济下行，国内经济滞长，全球性经济结构调整等不利因素影响，中国煤炭行业连续三年时间持续疲软，经济状况日趋恶化，整个行业运行困难。2014年以来受央行信贷政策及信贷评级机构严控的影响，经济下滑的煤炭企业很难从银行等信贷机构筹到营运资金，如此的恶性循环造成煤炭企业资金链极度紧张。研发成本通常十分高昂，而且从研究、开发直至投产应用，仍存在相当高的不确定性及失败风险，使大多数企业不敢轻易下定决心进行研发。

随着国内外经济形势的整体低迷，尤其是煤炭市场的严重疲软，特别是以煤炭产业为主的地区，直接影响当地各级税收任务的完成，进而税收管理不断规范和监管力度逐步加大，税务机关对税收优惠备案工作的审核也越来越严。

2.税收优惠政策的影响。企业会计核算研发费用的范围比较宽泛，而税法规定的允许税前加计扣除的项目，仅限于企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》研究开发活动。允许税前加计扣除的研发费用的主要依据是《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发[2008]116号）和《财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2013]70号）等文件的规定。通过比较，研发费用加计扣除的范围比会计核算范围要窄，很多会计上允许计入研发支出的费用税法上不允许加计扣除。具体表现在：外聘研发人员的劳务费用；房屋的折旧和租赁费；与研发活动直接相关的管理费用，包括会议费、差旅费、办公费、培训费、专家咨询费等；其他未专项用于研发项目的支出，如不能区分是否专门用于研发活动的资产占用费、试验费及制造费等。

（二）企业内部存在的问题

1.部门之间协调不够。煤炭企业研发项目的组织实施主要是由生产部门和安全部门完成，他们懂安全、精技术，是各自专业领域中的佼佼者，但与财务部门缺乏沟通，大部分情况是项目完成后，在形成既定事实的情况下报到财务部门。从计划任务书看研发活动会持续好几个月甚至一年的时间，但由于报到财务部门晚，很多费用的发生往往集中在一两个月，这样不符合常理也不符合研发活动的特点。这些项目在实质上可能符合税收优惠加计扣除的条件，但从形式上看税务机关认为不符合加计扣除条件。

2.费用无法准确划分。生产、安全部门在实施研发活动的同时也承担着日常的生产和安全任务，发生的费用无法准确区分是为研发活动还是为生产经营活动发生。如发生的材料费以该部门的名义出具消耗单，人工费用在同一工资表上。

3.财务人员水平和积极性不高。对财务人员的后续教育流于形式，学习效果差。财务人员的后续教育方式由面授和笔试变为远程网络授课和网上考试，网络课程的面世给财务人员带来了极大的方便，同时也存在一些缺点：（1）网络课程大部分是常规性的业务知识，涉及最新政策、法规的课程很少；（2）网络学习无法真正控制学员是否自己学习和考试，学习效果和质量难以得到保障。

随着煤炭经营形势的恶化，各单位为完成既定目标，往往以降低工资为代价，收入的减少，打击了财务人员的工作积极性，甚至出现抵触情绪。

三、企业加强研发支出税收优惠管理的应对策略

（一）完善税收优惠政策，扩大加计扣除范围

中国对于可以加计扣除的研发支出范围比较小，不利于刺激企业的研发活动。首先，修改《国家重点支持的高新技术领域》，适当增加对煤炭企业的扶持。其次，扩大研发费用加计扣除范围，可以在以下方面加大扣除范围：

1.取消资产占用费及其他费用专属性的限制，只要企业能够准确划分发生的费用是为研发活动发生的，并能提供划分依据及其他证明材料能够证明的，应准予加计扣除。

2.扩大研发支出加计扣除范围，准予企业为研发活动发生的外聘研发人员的劳务费用、房屋的折旧和租赁费、会议费、差旅费、办公费、培训费、专家咨询费等，符合相关性原则。

（二）加强各方面沟通协调

1.加强企业与税务机关沟通协调。企业关注的是经营目标的实现和财务报告的目标，而税务机关也只关心企业当月、当年入库税款情况，对企业的经营情况、财务情况、发展目标、存在困难等情况并不十分关心。目标与立场的不同就导致了企业与税务机关在具体事务执行过程中方式的差异，这就要求企业与税务机关特别是基层主管税务机关、税务人员要加强沟通，争取他们在一些具体问题上的理解与支持。涵养税源，使企业能够持续发展，也符合立法精神。

2.企业内部各部门之间加强沟通协调，发挥财务人员的作用。在项目立项前，财务人员提前介入，对拟定的项目名称等前期资料对照加计扣除条件，使其符合相关规定。在项目研发过程中实施跟踪管理，根据计划和进度均衡发生费用，避免集中发生的非常规现象。项目完成后及时收集资料，对发生的费用核对、分析，剔除不能加计扣除的项目，整理资料，在规定的时间内向主管税务机关报备。

（三）设立研发机构

以矿为单位设立研发机构，根据具体研发项目的需要，抽调相关专业领域的专业人员组成。研发机构负责对所有项目的论证、立项审批、组织实施、管理、验收和资料整理，发生的费用由研发人员办理。如材料的领用，研发项目所用材料以研发机构的名义领用，避免与生产经营用材料发生混淆，严格区分，体现专属性原则，使其在实质和形式上符合加计扣除条件。

（四）完善培训方式，制定奖罚措施

1.加大培训力度，有计划，分期分批培训。国家出台的最新政策、法律法规及时组织培训，特别是与本单位业务有密切联系的更应如此。增强培训的针对性和实用性，针对不同人员的特点制定不同的培训内容和方式：对于理论水平较高但实际业务和经验较差的人员，侧重于业务培训；对于理论水平不高的人员，应进行更多的理论培训，扎实掌握财务、税收的基础理论、基本知识和业务技能。

2.制定具体的奖惩措施。应当制定具体的奖惩办法，根据税务机关的审核备案情况，对上报资料及时、完整、批复率高的单位，给予奖励。对上报资料不及时、返工率高、批复率低的单位，对相关责任人进行相应的处罚。

煤炭企业加强研发支出涉税管理，在煤炭企业经营形势严峻、资金紧张的状态下，可以有效降低企业涉税风险，减少企业税收负担，增加留存收益，为企业的可持续发展做出一定贡献。