新准则下长期股权投资对企业的影响综述

郑州铁路局　赵志锋

新准则下长期股权投资对企业的影响综述

郑州铁路局赵志锋

摘要:会计准则经过修订后，长期股权投资在核算标准上发生了很多变化。将新准则与旧准则进行比较，新准则在定义、范围、初始及后续计量等诸多方面均进行了不同程度的改动。这种改动均会对企业生产产生影响，因此，对新准则下长期股权投资对企业的影响进行深入研究具有重要意义。

关键词:新准则长期股权投资影响

企业会计准则第2号-长期股权投资简称为新准则。新准则的发布是我国会计发展过程中的一次重大变革。对会计准则进行修改的目的主要在于促进会计准则更加适应我国国情，更加趋同于国际财务报告，进而形成一个具有独立性的准则体系。新准则的发布对会计人员的专业技能及综合能力提出了更高要求，同时也为投资者提供了更具有透明度和准确性的财务会计信息，对企业的生产产生重要影响。

一、新准则下长期股权投资成本法核算产生的变化

成本法指的是按照成本对投资进行计价的方法。长期股权投资成本法为一种对长期股权投资处于持有时间范围内进行后续计量的方法，具体为在除投资企业收回或追加投资等的情况以外，长期股权投资在账面价值保持在初始取得时的初始成本。在新准则第三章后续计量第7条中明确规定，企业在发展过程中根据成本法实施长期股权投资后续计量的，被投资单位所宣告和分派的利润或者现金股利均被视为企业当期的投资收益。但是在投资过程中确认的相关投资收益为接受投资的单位真正接受投资之后所产生的相关累计净利润的分配额。当被投资单位所分派和宣告的现金股利或者利润大于其接受投资的累计净利润时，应适当地将长期股权投资的账面价值冲减。进行账务处理时，需将投资及投资以后年度进行区分。

二、新准则下长期股权投资对企业会计实务产生的影响

在新准则中，长期股权投资发生的变化会对企业的会计实务产生一定程度的影响，有效促进长期股权投资得到简化，具体影响主要有以下几个方面。

第一，在新准则中明确规定，基于权益法中，当长期股权投资所产生的初始成本超过投资过程中应该享有的净资产公允价值份额时，不对初始投资成本进行调整；当长期股权投资的初始成本未超过投资过程中应该享有的净资产公允价值份额时，应该将产生的差额计算到当期的损益中，同时还需要对长期股权投资的初始成本进行合理调整。因此，股权投资差额科目已经被取消，防止摊销及分配相关核算工作发生。由此可见，新准则下，权益法核算得到较大程度的简化。第二，当投资企业增加对接受投资单位的持股比例，或者因为其他原因的存在导致长期股权投资从成本法转变为权益法的过程中应用未来适用法进行核算，可有效简化相关繁杂的调整工作。第三，在新实施的资产减值准则中明确规定，长期股权投资中产生的减值损失得到确认后，过后的会计工作不得将其转回。这项规定不仅可有效促进会计核算得到简化，更可有效避免部分企业，尤其是上市公司根据旧投资准则中的相关规定来对利润进行调整。由此可见，长期股权投资会计准则可有效保证企业会计信息的质量。

三、新准则下长期股权投资对企业收益水平产生的影响

与旧准则相比较，权益法、成本法核算范围的变化是新准则中长期股权投资的最大变动。另外一个大变动表现为将合并价差、股权投资差额科目取消，促进资产购买过程中产生的公允价值得到充分体现。在对股权投资差额进行处理上，新准则下长期股权投资的具体规定主要有以下几点。

第一，相互关联的企业因收购或者合并所得长期股权投资，根据账面值对具体长期投资成本进行确认，直接将实际进行支付的具体价格与账面值之间存在的差额作为当期收益。第二，对未存在相互关联的企业间因收购或者合并所得长期股权投资，根据实际进行支付的具体价格直接对长期股权投资的初始价格进行确认。第三，第一次执行时，根据按权益法进行核算的长期投资，对于存在相互关联的各企业，没有完成摊销的相关股权投资差额应及时进行全额冲销，并且对所保留的收益进行调整，将经过冲销处理后的账面余额作为第一次执行时间的认定成本。第四，未存在相互关联的企业，如有股权投资贷方差额存在，应对差额进行冲销处理，并对留存收益进行合理调整，将经过冲销处理后的账面余额作为第一次执行时间的认定成本；有借方差额存在的，需将长期股权投资账面余额作为第一次执行时间的认定成本。

四、长期股权投资核算法变动对上市公司产生的影响

在新准则下，长期股权投资的核算法发生了较大变动，这种变动的存在对上市公司的发展产生重大影响。其具体影响主要体现在两个方面，具体为净资产和未来各期利润。

第一，长期股权投资核算法变动对净资产产生的影响。在第一次执行过程中，存在或不存在相互关联的企业所形成的贷方余额都会在一定程度上影响到净资产的构成。为了分析长期股权投资核算法的变动对净资产构成产生的具体影响，对影响具体程度进行评价，应用一定的公式来对影响程度进行计算，具体公式为：股权投资差额与合并价差之和∕股东权益（即EQ指标）。这个公式的计算结果即为调整对各公司产生影响的程度。

第二，对未来各期利润的影响。在新准则中取消股权投资差额后，再无需进行股权投资差额摊销工作，从而降低相关企业净利润受到影响。在股权投资差额是借方余额的情况下，净利润会出现增加的趋势，反之，当股权投资差额不是借方余额时，净利润将会出现减少的趋势。为了能够对因长期股权投资核算方法的变动对上市公司未来的影响程度进行评价，可应用相应的公式对影响程度进行计算，进而实现对影响程度进行科学评价。具体计算公式表现为股权投资差额与合并价差之和∕净利润（即EP指标）。这个公式的结算结果即可将调整对各公司产生的影响程度进行反映。

五、长期股权投资会计准则对企业产生的其他影响

(一)引入公允价值

将新准则与旧准则进行比较时可发现，在新的会计准则中正式引用到通行与国际中的一个计量属性，即“公允价值”。公允价值被定义为在公平交易中，对情况均了解的交易双方均自愿清偿债务或者交换资产的金额。公允价值是国际会计中通行的一个计量属性。在国家会计准则中有十几个会计准则均涉及到公允价值的计算。公允价值在很多国家的理论界和事务界中均已经得到广泛使用。在我国，随着市场经济不断发展，市场环境不断得到完善，从事会计工作的工作人员业务水平及专业技能均在不断提高，因此在会计准则中引入公允价值是一种必然趋势。但是，由于目前我国产权市场、生产资料市场的发展还不够完善，人为因素还存在较多，因此公允价值的可靠性还处于较低水平。

(二)追加投资

在新准则中明确规定，因为追加投资等原因可对被投资单位进行共同控制或者产生严重影响，但还未形成控制的，应改为根据权益法进行核算。并根据成本法规定的长期股权投资的账面价值，或者根据企业会计准则第22号中明确规定的投资账面价值作为初始投资成本，不用进行追溯调整。但是在新准则中，由于追加投资等原因，对被投资单位已经构成控制的，是否需要将权益法转变为根据成本法进行核算，是否还需要进行追溯调整等问题均还未得到明确。所以，会计实务在实际操作过程中还存在较大难度。

(三)新准则下成本法权益法核算范围的改变

在新准则中已经明确规定，投资企业可对被投资单位进行控制的长期股权投资主要应用成本法进行核算，在会计表的编制及合并过程中，应根据权益法进行合理调整。该种方法的使用也存在一定缺陷，其缺陷主要表现在两个方面。第一，母公司应用成本法来进行核算，但是在报表的编制合并过程中又换成用权益法来进行调整，在这个过程中大大增加了会计工作人员的工作量。同时，该种方法不一定能够全面地反映母公司发展过程中的真实经营状况。第二，母公司在使用成本法进行相关核算操作的过程中可能会应用对子公司的相关控制权，只有这样才能明确股利或者利润分配的具体数额和比例。在这种情况下，母公司就有权利对投资收益金额的数额进行选择，然后再确认。这种操作可为母公司的操纵利润保留一定余地，因此导致母公司会计报表中的相关数据及信息失去真实性，进而降低会计工作的质量。

六、结束语

新准则的修订体现了我国会计准则正在不断完善并不断趋同于国际会计准则。企业会计准则的完善可有效减轻企业会计工作的负担，提供企业会计工作的效率和质量，同时还可以促进会计信息的准确性和真实性得到提高。新会汁准则的应用对各企业的发展均会产生一定程度的影响，其可促进企业得到健康、快速发展，但也给企业的发展带来更多的难题，使企业面临更多挑战。因此，新会汁准则还需不断改进，才能为企业的发展提供更可靠和准确的会计信息，促进企业可持续发展。

参考文献:

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[2]朱琬瑜.新准则实施对集团公司长期股权投资核算的影响研究[J].中国集体经济,2013,5(10):1131-1132

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