医院全成本核算中存在的问题及措施

查 娜

（武警内蒙古总队医院，内蒙古 呼和浩特 010020）

在日趋激烈的医疗市场竞争中，医院为了生存和发展，不断改变经营模式、增强管理理念、调整服务结构、改善服务态度、提高服务质量和降低服务成本[1]。成本核算是市场经济条件下医院管理的核心和关键，搞好成本核算可促进整个医院的管理，增强医院自身的竞争力，实现医院的整体发展[2]。

医院成本核算是指医院在预防、医疗和康复等医疗服务过程中所消耗的劳动价值和物资价值的货币表现。全成本核算作为医院内部的经济管理活动内容之一，不同于以往的科室成本核算，其概念和内容具有更丰富的内涵，它能准确反映医院整体成本情况，为医院的经营管理提供重要的决策依据[3,4]，同时也为政府部门宏观管理以及更好地指导行业工作提供了理论依据[4,5]。

1 医院全成本核算管理的意义

对医院而言，使用全成本核算管理是医院根据自身的总体谋化和发展目标，对医院经营成本进行预算管理、分解管理、控制管理、核算管理、最后通过分析和考核，达到用最小的成本开支来获取最佳社会效益和经济效益的手段之一[6]。

（1）全成本核算有利于将医疗技术与经济责任联系起来。从全成本核算的角度制订经济目标、责任和权利的实施与科室的技术责任、权利和利益的实施是密切相关的，二者有互相促进、协同发展的作用。

（2）全成本核算可大大提高广大医护人员的积极性。医院内部可实行多劳多得的利益分配制度，全成本核算能把医院与科室之间的经济利益联系起来，可鼓励各科室提高本部门的管理和效益，从而强化广大医护人员对医院的主人翁意识。

（3）全成本核算有助于提高医院的社会效益和经济效益。医院的管理最终是以提高社会效益为目的，是以提高经济效益为保障。要提高医院效益必须将全成本核算这一经济手段贯穿到医院整体管理活动的全过程，才能保证提高医院的社会效益和经济效益。

2 医院全成本核算必须遵循的原则

医院全成本核算管理的主要原则是“哪儿受益，哪儿承担成本”。全成本核算是从成本的发生过程入手，本着对成本预算化、全成本化、责任明确化、分摊精确化和核算科学化的原则对所承担的成本而分摊到其所对应的成本对象上[3]。切实实行科学合理的医院全成本核算应遵循以下五个基本原则。

（1）成本预算最低化原则。根据医院全成本核算管理中的任务，通过成本预算管理，降低成本，最终合理地追求成本最低化[7]。但遵循成本最低化原则的同时必须兼顾以下几点：（1）保障医疗服务质量。（2）保障医疗技术、经济效益和社会效益。（3）保障从实际出发，不能盲目降成本。（4）保障医疗服务的安全性，不能为了降低成本，减少医疗开支而加大医疗事故风险。

（2）全成本核算原则。医院实现控制成本，达到经济效益最大化必须通过全成本核算[8]。切实把医院全体员工、全部过程的管理纳入全成本核算中来。改变以往仅重视实际成本和诊疗成本的片面性，一定要把从医院的各部门，各环节都归纳起来，通过预算、分解、控制和核算等方法来核算成本，从而实现医院经济管理目标。

（3）成本责任明确化原则。要全面实现医院全成本核算管理，必须以分人、分工和分部门的成本责任制为基本保证[7]。（1）院长要对医院全成本核算进行统筹管理和监管。要对全成本核算过程中出现的浪费现象，以及不正常的经济效益下滑现象负主要责任。（2）科室要对医疗服务过程中盲目提出采购医疗设备后造成的效益不佳负责。（3）物资供应部门要对医疗物资供应不及时及质量不过关而造成经济损失负责。（4）财务部门要对医院资金使用不善，造成的采购物资积压及业务经费开支浪费现象负责。

（4）成本分摊精确化原则。医院全成本核算管理要遵循“哪儿受益，哪儿承担成本”原则。全成本核算是从成本的发生源头入手、控制成本，并通过分析成本构成元素，实行全成本管理，使每项成本按“哪儿受益，哪儿承担”成本的原则分摊到其所对应的成本对象上[3]，切实形成科学合理的成本分摊机制。

（5）成本核算科学化原则。医院成本核算必须使用多种方法进行核算，以实际支出为依据，以实际消耗为标准，以全成本核算为目标，以降低成本为目的，对科室直接成本采取比例分摊法和定量分摊法进行结合；对间接成本要根据管理的特点，通过目的性、相关性、整体性分析进行分摊，从而使医院运行做到技术精湛、经济合适、成本最小、效益最高的效果[7]。

3 医院全成本核算中存在的问题

提高质量、降低成本、增加效益是医院经营管理的永恒主题[8]。目前，大多数医院全成本核算没有全方位、多层次展开，而是将重点放在了大型医疗设备的采购、药品的购入和科室外包上。虽在短期内见效，但从长期来看有很多负面效应[3]，如很多医院成本核算停留在奖金分配上。医疗成本核算也仅仅是将临床科室收入、费用的简单的数据归集到奖金核算中，未能通过科学的成本核算把成本控制在医疗行为的全过程、全方位上[3]。

（1）医院全成本核算意识不强。目前，大多数医院对全成本核算认识不够，习惯上将内部核算看做是医院成本核算部门的事情，对本部门、本科室成本控制的问题不关心、不重视。事实上，医院全成本核算是一个贯穿于医院内部医疗行为全过程的管理活动，这项工作涉及面非常广泛，许多活动需要详细了解各个流程的细节，应选择多种成本核算方式确定医院成本核算方法。

（2）医院成本核算出现偏差。实施医院全成本核算是提升医院医疗服务质量，最终实现其社会效益与经济效益的必然要求[9]。目前，很多医院内部还没有形成一个全成本核算运行体系，全成本核算工作没有贯穿到医院各各环节中，医院的全成本核算制度与措施没有成为医院发现问题解决问题的手段，而是成为各个科室追求经济利益的手段。

（3）医院全成本核算不够科学。当前，大多数医院在机构设置、医疗服务方式上还是不太先进。医院在发展过程中总认为为采购大型医疗设备，增加新形医疗服务项目才能提升效益，但却忽视了成本效益的分析，致使医院的运营资金滞留，资金的利用率缓慢，降低了医院的盈利水平。

4 建立健全科学的医院全成本核算体系

医院的全成本核算理论性和业务性都比较复杂，在全成本核算之前必须建立一套操作性较强的全成本核算的体系，以保证全成本核算的顺利进行[10]。

（1）加强全成本核算人员的培训。医院全成本核算顺利进行必须依靠专业的全成本核算人员来完成。培养一批专业人员对医院的成本计划、决策、控制、核算、分析和考核等进行核算，核算人员的质量直接影响医院领导的决策[11]。

（2）建立健全全成本核算组织机构。医院成本核算是医院经济管理工作的重要内容，它涉及医院的存亡及各部门、各科室，甚至每名职工的切身利益[12]。为了保证成本核算的顺利进行，应建立一个成本核算组织机构，保证从上到下成本核算的顺畅运转。组织机构中以经济核算部门为中心，形成从领导到职工、从行政到后勤相互配合的成本核算组织体系。

（3）制定合理的内部价格结算体系。医疗服务是非常复杂的社会活动。为了完成某项医疗服务必须有好几个科室参与完成，因此医院内部以劳务费用内部价格结算的方式来反映成本核算和管理[13]。医院全成本核算过程中建立内部价格结算体系对下一阶段医院全成本核算起着至关重要的作用。

（4）运用科学的手段进行成本分析。医院工作的复杂性要求医院必须采取科学有效的手段对医院各级成本进行归集、分摊，这样医院全成本核算才能真实反映各部门的生存状况，为医院今后的决策提供有效的依据。

5 医院全成本核算过程中应注意的事项

（1）加强成本预算管理。全成本核算中预算管理是成本控制的主要手段之一，对于医院新设备购置、基建项目投资、科研教学投入、宣传经费等执行专款专用、包干限额管理，强化预算约束管理。此外，预算管理能防止设备重复购置与盲目投资建设，提高设备利用率与资金流动。

（2）加强制度化管理。在全成本核算过程中对核算的收入、费用分解进行合理的归集与分配。属于单一部门发生的费用直接归口，属于多个部门发生的费用按科学的比例加以分配。

（3）处理好经济效益与社会效益的关系。医院不仅是给民众提供医疗服务的团体，同时也以提高社会效益为最终目标。提高经济效益是为了更好服务大众。医院进行全成本核算是提高社会效益和经济效益的唯一途径。在成本核算过程中必须二者兼顾，切不能顾此失彼，要让二者进行良性循环。

综上所述，医院全成本核算的管理是医院医疗体制改革的重点方向，其自身的复杂性和系统性需要全方位的成本管理[14]。医院管理者应重视、了解和分析成本核算的发展趋势，加强医院全成本核算、降低医疗成本、切实减轻病人费用负担[7]，制订适合本单位实际情况的成本管理制度，不断完善和优化成本核算管理体系，才能使医院在日趋激烈的医疗市场竞争中保持竞争优势。

［1］朱晓莉.试析医院内部成本核算中存在的问题［J］.河南财政税务高等专科学校学报,2009,19(6):34-45.

［2］张立.浅谈医院成本核算中存在的问题及对策［J］.中国乡镇企业会计,2011,22(10):107-108.

［3］朱博.浅析医院全成本核算存在的问题及对策.财经界,2015,33(6):104.

［4］张春丽.医院全成本核算项目工作的实践与体会［J］.江苏卫生事业管理,2009,20(5):58-59.

［5］刘建民.基于医疗项目成本核算基础的公立医院改革探索［J］.中国医院,2010,14(7):2-5.

［6］刘璐璐.加强医院成本核算管理和控制的必要性分析［J］.现代企业文化,2010,6(27):148-149.

［7］林立.加强医院成本管理［J］.发展研究,2007,31(1):84-85.

［8］陈红娟.医院开展成本核算面临问题与对策［J］.医学信息,2007,20(7):1160-1161.

［9］常晓宁.浅谈医院成本核算管理存在的问题及对策［J］.现代经济信息,2013,5(15):134-135.

［10］林翠芳,徐娟,陆慧娟.医院开展成本核算存在的问题与对策［J］.江苏卫生事业管理,2014,25(1):88-89.

［11］田惠香.医院成本核算管理中的主要问题及对策［J］.西部财会,2011,7(9):181-182.

［12］王素珍.医院成本核算管理的探讨和实践［J］.中国医药指南,2011,3(21):126-127.

［13］赵秀英.浅析医院成本核算管理的现状与对策［J］.中国外资,2012,6(12):151-152.

［14］周冰.医院成本核算管理存在的问题及解决策略探究［J］.中国实用医药,2014,9(15):258-259.