工薪税按年计税的优势分析

2015-03-18华南理工大学附属实验学校戴联华

财经界(学术版) 2015年12期

华南理工大学附属实验学校戴联华

个人所得税1799年起源于英国，现已成为世界大多数国家的财政来源之一。近年来，我国的个人所得税收入增长迅速，已成为我国第五大税种，但目前的征收方式存在诸多问题。

一、所得税的征收方式概述

中国所得税的征收方式，在2011 年第三次修订《个人所得税法》时，全国人大常委会法制工作委员会公开向社会公众征求修正案草案的意见，普遍反应改变个税征管方式比提高个人所得税费用扣除标准更重要，比如建立以家庭为单位的综合征税体制。鉴于中国个人所得税的征收管理水平以及网络科技发展，采用渐进改良的方式可能更适合，其中一项就是将个人工资、薪金所得应纳的税款采用按年计算，分月预缴的方式，该方式比按月计征方式有更多的好处，同时国家的税收影响甚微。另一方面，该方式已应用于个体工商户，而且是英美等发达国家的通行做法。

二、按年计税的优势

(一)降低核算及征收成本

个税的征收过程可分解为税源发现（微观地讲是个人的收入情况）、应课税额核算和完税三个步骤。按年计税，可极大地降低应课税额核算和完税成本。

在按月计征的方式下，扣缴义务人每月必须对其每一位员工执行一个完整所得税征收过程，由于年终奖的课税方式与常规的月收入课税方式不同，实际上单位的财务部门一年需要执行13次完整的个税代扣代缴过程。如果按年计税，分月预缴的方式，应课税核算每年只需要执行一次，完税次数尽管没有减少，但也简单的多，按月预扣一般是根据上年度的缴税情况确定的固定数，这就好比服务一个要求单一的顾客远比服务一个要求复杂的顾客要简单得多一样，出差错的概率也会大大降低。

也许有人认为现今的课税额由计算机完成，不会增加会计人员的工作负担。即使是这样，从逻辑上讲，按年计税方式用13 次加法就可以取代12 次应课税额的计算过程，这个过程的复杂从蒋建军《高校教师个人所得税动态筹划方法》一文中描述就可见一斑。机器执行加法远比执行复杂过程运算要简单，消耗的能量也小得多，在节能减排呼声日高的当今，低成本高效益的方式何乐而不为呢。另一方面由于运算需求小了，配备的服务器也可降档，从而可以减少设备成本。

(二)降低自然人及扣缴义务人的政策风险

化整为零进行避税在劳务所得方面的效果更为显著，由于劳务报酬的课税减除额度只有800 元，而且税率高，且是按次计征的，因此一些用人方从自身利益出发，在支付劳务费较高时，就会分而治之。例如某单位请人咨询，须支付劳动报酬2000 元，一般情况下这是不含税额度，相应的税费由用人单位支付，在会计方面，用人方须按2300 元支付，其中300元为税费。如果分成两笔1000元支付，用人单位可以节省220元。这种处理方式在当前是合理的。上述问题在实行按年计税的方式下就不存在了。因为用人单位在支付酬金时，重点是支付了多少，而不是计算税有多少，税是收入者年终核算时的事情。

(三)更好地维护“税负公平”原则

目前，按月征收方式对于收入不稳定人群是不利的，举一个较极端的例子说明这一情况。第一种情况：比如某人奇数月可以获得7000元的收入，而偶数月没有，按现行减免税标准，有收入的那个月需交245元的税，全年缴税额为1470元，若是每月收入3500元，尽管全年收入一样却无需缴税，显然与“税负公平”原则相佐。第二种情况：高校课酬费一般是按期（半年）或按年核算，若某个月他可能结算出一笔不错课酬，按月征税使得课酬的发放成为一个麻烦事，事实上课酬不是一个月的劳动补偿，一次性发放并计税显然对上课老师不利，而分月发放，必然增加财务部分大量的管理工作。

如果采用按年计税方式上述问题就不存在了，这样将大大减轻代扣代缴成本。2012年我国的个税达到了5820亿元，如果都是通过代扣代缴征收的，每年节省出50 多亿资金可用扩展个人所得税税源，改善当前税负不公平的突出现象。中国目前实行分类所得税制，便于从源扣缴，这在计划经济时代是非常可行的方法，在多种经济并存的当今，容易造成应税所得来源渠道多、综合收入高的人不纳税或少纳税，而应税所得来源单一，综合收入少但相对集中的人却要多纳税，无法充分体现“税负公平”的税收原则。