存货舞弊治理中的审计措施

□王嘉奇

一、主要的存货舞弊方法

(一)舞弊在存货盘点的体现。通过控制存货盘点进行存货舞弊。大多数情况下存货舞弊表现为其实存数与账面数不同，为了蒙混检查或审计，企业常常利用存货盘点的控制对账实不符进行掩盖。如为了虚假提高存货价值临时转移商品或借入同行商品，对被盗卖的商品通过伪造提货单进行掩盖，对被挪用的商品通过票未到货到的商品加以抵作，从而达到虚减存货价值的目的。一是不进行转账处理盘亏盘盈材料。通过不正确的手段对实地盘点中出现的盘亏盘盈问题进行解决，不进行账务处理，相反的实施人为调节利润:企业经济效益较差的，对材料盘盈进行账务处理，从而实现提高企业利润;企业具有较好经济效益的，通过只列报和处理材料盘亏，从而压低利润。二是实亏虚盈，毁损不报。有些企业的经济状况不好，为了对其进行掩盖，实施实亏虚盈策略，不列表呈报已经在年终财产清查出的毁损材料，很多损失价值隐匿在材料成本中。三是为了掩盖存货舞弊进行存货盘点操纵。利用反复盘点存货，也就是在将要盘点的存货里面作弊，将已经盘点过的存货放进去，实施二次盘点;将已封好的空包装箱堆进仓库里，或对存货存在进行虚假列示，及对出入库单据、数量等进行虚假伪造实施舞弊。

(二)舞弊在销售产品上的体现。一是存货的计价方法变更随意。以企业会计制度为根据，企业对制度所规定的存货计价方法的选用可以从企业自身的需要出发，然而一旦确定了选用的方法，在年度内就要始终使用，不可以随意变更，但在具体操作中，个别企业的计价方法随意变更，导致会计指标出现问题，前后各期的说法不同。二是为了实现调剂利润的目的，实施舞弊行为，销售生产及主营业务成本的数量不以实际发生做账，实施人为调节结转。

(三)舞弊现象在存货采购上的体现。一是成本费用的价值形态已转化及已经消耗的存货，利用“其他应收款”或“预付账款”等科目形式进行挂账，从而虚假增加其利润。二是存货虚构，对实际上没有的存货，利用虚假的定购单、伪造的装运单、验收单等各种虚假资料进行编造证明，从而使存货的价值虚假增加。

(四)舞弊在费用归集及生产领用中的体现。一是企业为了虚假降低利润，逃避所得税，就进行舞弊，实施材料假出库，或者已领用原辅材料而其费用却不进行相应结转，导致成本费用虚假，相应地虚假降低利润总额，使产品销售成本增加，实现调剂利润的目的。二是在各产品间随意性较大，对材料费用的调节、材料领用用途的改变及人工费用的归集不按规章制度进行。三是在生产费用中计入材料成本，而将领用材料划入制作专用设备中。部分企业为了满足生产需求，自己进行一些专用设备的设计与制造，以会计制度为根据这些专用设备的使用年限与造价符合国家固定资产标准，应进行单独核算，生产结束后应划入固定资产账目。然而企业出于自身利益考虑，在制造费用中计入了自制设备领用的全部材料，使将当年产品的制造成本进行提高，相应降低了当年产品销售的利润。

(五)账外物资“小金库”。有些企业常常设置一个账外物资“小金库”，以供一些非法支出，或者给职工搞额外收入。将账内的物资材料按一定比例向账外转移，将其放在企业经营生产的体外，作为一个物资“蓄水池”供自己随时调用。

二、针对存货舞弊情况实施的措施

(一)账户审查是其重点。重点审查账面红字存货、费用分配形式、成本核算以及与原始凭证相关的票据。审计人员着重关注的内容主要包括:数量和金额都是红字账户，为零或正数的数量，具有较高价值、大幅度变动单价数量、账实长期不符的、会计事项调整比较重大的、毁损积压报废的存货账户，以及有重大改变费用分配措施的、大幅度变动单位价值的成本核算账户，以及这些账户所依据的原始凭证等。

(二)存货的内部控制制度进一步加强。存货的内部控制制度需要加以测试。存货内部控制制度如果是健全的，在执行良好的条件下，对存货在金额、数量的不一致问题能够准确发现并加以预防。所以，通过对企业的存货内部控制制度情况的全面掌握为根本，测试企业存货实物的记录及流转程序，明确企业授权明确与否，一贯执行与否，职责分离与否。若企业存货内部控制制度设计缺乏合理性，不够完善，或者没有有效落实已建立的存货内部控制制度，这就要求审计人员实施细节测试，存货的盘点是其重点，进入实质程序。监盘的重点是那些频繁调账的、与前年度有账实不符、很久没用的、价值较高的、报废毁损的、变动数量大的存货。

(三)重视应用分析程序。对被审计单位的内部控制制度进行全面评价，对其基本情况进行全面了解。从企业内部情况、行业情况和宏观经济环境三个方面实施全面分析，对被审计单位的经营情况以及财务方面的变化全面掌握，从而发现某些隐匿的、特殊的情况:如经济的不景气可能出现的价格变动及供需市场改变;社会技术进步也许会使企业降低市场占有率、减少毛利率、使其产品落后或存货积压等。审计人员对被审计单位进行评估的过程中，以掌握这些因素为基础，有利于正确判断是否有舞弊的可能性，财务报表是否真实可靠，然后进一步判断其内采购及销售环节是否有舞弊行为。

(四)存货的监盘必须加强。在存货审计中存货的监盘是其最重要的一个步骤，是以实盘数必须真实有效为基础，调整到账实相符，从而对企业存货的实际资产情况进行真实有效的反映。监盘的过程中必须注意:一是盘点过程中主要关注的问题;二是盘点时间的确定;三是盘点测试过程中的抽样。

(五)加强审计人员的综合素质。随着社会的不断发展，舞弊水平在不断提高，造假从单纯的账簿、传票、报表到所有会计资料，从简单的违纪违规发展为到有组织、有预谋的技术造假。另外，舞弊人员提高了反查处能力、意识，审计人员常用的审计手段已被熟知。所以，为了能够满足新的工作要求，我们的查处舞弊能力必须不断提高，必须与我国国情紧密结合，通过先进的技术手段和审计理论，积极推行计算机开展审计辅助工作，对审计人员的培训和教育要不断加强，提高审计人员的业务技能，拓宽审计人员的知识面，强化审计人员的使命感和责任感。审计人员要严守审计纪律、审计职业道德、审计机密，做到客观公正、坚持原则、依法审计。

三、结语

总之，在会计诚信中存货舞弊是一个极普遍、代表性极强的问题。因舞弊行为操作起来比较容易，具有较强的隐蔽性特点，导致发现存货舞弊行为越来越困难。然而，不管存货舞弊的方法怎样变化，都不会改变舞弊的主体，只要将各舞弊主体的监察抓住，存货舞弊的蛛丝马迹就会显现出来。当然，这些对策的有效实施是最关键的，只有有效执行防范措施，才能达到预期的效果，不然都是纸上谈兵。因此，本文通过对存货舞弊的探讨，以期为舞弊的治理提供有价值的参考。

［1］ 钟文芳，刘双菱，张璟霖．从内部审计定义看内部审计职能［J］．当代经理人，2005

［2］ 孙清娟．内部审计参与企业风险管理浅探［J］．湖北经济学院学报(人文社会科学版)，2007

［3］ 张来斌，肖凌．论高校后勤集团的管理审计［J］．事业财会，2006

［4］ 郭耀忠．论房地产开发工程中的清单计价法及风险控制［J］．民营科技，2009