企业金融资产的会计处理与涉税事项的探讨

赵学峰

企业金融资产的会计处理与涉税事项的探讨

赵学峰

针对现代企业在金融资产管理上常见的会计处理与涉税事项的工作，本文主要基于二者的现状出发，分别对会计处理与涉税事项的相关内容进行探讨，希望能够形成一份浅陋的参考资料。

金融资产；会计处理；涉税事项；现代企业

一、企业金融资产会计处理与涉税事项的现状

金融资产属于企业、机构单位以及个人等为基准所拥有的基于价值形态所形成的一种资产。在一般情况下，其将通过公允价值完成计量，并把计量发生变动的部分纳入到企业当期损益中，属于企业明显可以辨认的金融工具组合部分。同时，其也属于金融处理所延伸的一种工具，可以在短期内获取利润空间。相对来说，大部分企业的金融资产都具有交易性，是企业希望在短期内获取利润空间的市场手段，在进行资产运作时，主要是：“账户设置—会计处理—会计核算等”流程。

近年来，在我国经济规模不断扩大的背景下，国内的资本市场处于一种不断完善的过程，其为证券交易和股票投资等提供了更为优化的环境。目前，我国金融资产主要以债券、股票以及基金等形式体现，具有持有量较大、容易受到市场环境与政策的影响、容易受到投资意愿的影响等特点。企业在对金融资产进行交易时，我国目前现有会计准则、税法等具有一定的完善性，完全符合大部分企业进行金融资产交易时所进行的会计处理与涉税事项等工作。但是，其问题同样也较为明显。例如，对于金融类会计准则来说，其在具体内容、细节以及会计处理等层面还缺乏一定的系统性。而对于核算企业，其所持有的金融资产出现“公允价值计量变动”时，虽然其损益纳入到当期损益中，但是对于大部分企业来说，其在进行收益核算时，整体上还缺乏系统性。

二、企业金融资产的会计处理

（一）初始计量的金融资产

对于企业的金融资产，其在交易时需要进行初始计量，属于期初会计处理的一个重要内容。其主要基于企业所取得的金融资产初始计量开始，按照金融资产取得时的公允价值，对原始金额进行确认，并对未发现与未领取的相关现金股利、债券利息、包含交易费用的投资收益等进行确认，最后对金融资产交易时的成本进行把握，完成开户工作。

（二）把握金融资产所持有的收益

对于企业金融资产的持有收益，其主要针对交易性金融资产出发，对交易运作时所确定进行宣告发放的相关股票、债券以及基金等机构进行借记账户的设置，并设置贷记。对于交易性金融资产，其在持有的会计期间，一般具有获取现金股利、利息以及期末计量等特征。其中，在获取现金股利与利息层面，其一般属于投资单位宣告时，其在进行股利或利息计算时，需要完成借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。在进行会计处理工作时，主要是收到买价中包含的股利/利息与确认持有期间享有的股利/利息。另外，在进行期末计量时，一般需要基于公允价值和账面余额之间的差额出发，对会计账目的借记和贷记科目进行会计分录。例如，借记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目，及相反分录方式。

（三）金融资产的后期计量

对于企业的金融资产，其在交易时需要进行后期的计量工作，在这一过程中，主要是基于企业会计准则出发，在金融资产交易期末按照公允价值进行反映。而对于公允价值，其变动大小将纳入到当期损益中。而到资产的负债表日时，需要根据公允价值减去期初入账金额的结果来把握资产的实际收益情况，然后对公允价值出现变动时产生的损益情况进行调整。在具体工作上，如果公允价值已经超出期初入账的具体金额时，要在充分把握差额的具体情况下，有选择性提升金融资产的投入账额，并进一步提高公允价值的收益，然后对会计处理时所采用的分录进行借记和贷记记录等。

（四）金融资产的整体处置

在金融资产交易的过程中，需要基于实际交易情况出发，充分把握实际价格和款额的相关情况，然后调整借记会计分录手段。同时，还要按照企业取得金融资产时的初始成本出发，对贷记会计分录进行调整。例如，借记“银行存款”账户，贷记“交易性金融资产-成本”等。另外，基于公允价值、公允价值和入账差额、公允价值损益等角度来说，在进行会计处理的过程中，一定要在充分把握实际变动的情况下，调整借记和贷记的会计分录办法，从而便于从借记和贷记的相关数据中把握金融资产在交易时所取得的收益空间。

三、企业金融资产涉税事项的处理

企业在对金融资产进行交易时，无论任何时候都要根据国家相关规定出发，及时计算与缴纳足额的税费，避免人为偷税漏税等违法行为的出现。

（一）金融资产收益下的涉税处理

对于金融资产，其所取得的收益主要是股票股息性、证券及基金等等，而股票股利收益属于整个企业金融资产的核心部分。因此，在金融资产收益涉税处理上，一般以股票股息收益为主，按照我国税收的相关规定出发，企业内部的会计部门要做好实际的收益计算工作，并把其作为企业投资收益计入所得额中，然后完成涉税的处理工作。另外，对于投资方和接受投资方来说，其具体收益分别按照各方企业的适用税率出发，把握其能否作为免税或补税的投资收益进行体现。

（二）金融资产“公允价值变动”的涉税处理

对于企业的金融资产，公允价值变动属于一种必然的现象，而对于该部分的涉税处理，一般是按照我国现行税法出发，根据据实原则进行税前扣除。另外，在现有阶段，企业一定要按照相应的财务会计准则，对企业实现收益时相关准备金、公允价值变动（在这之中一般不包括以下几个方面，一是坏账准备金；二是呆账准备金；三是商品削价准备金）等在缴纳所得税前不安排扣除。

（三）金融资产转让所得的涉税处理

在我国企业所得税与税费征收规定中，其明文规定企业在对所投资的短期股权进行转让时，其所得的收益一定要全额纳入到纳税所得额中；同时，企业对股权进行投资处置时，在投资错误而出现投资损失时，在税前就可以进行等额扣除。但是基于纳税年度出发，其需要扣除的损失不能高于年度投资股权所获取的收益与转让所获得的收益，而对于不能整年扣除的超过部分，其可以无限期的向后推延。

综上所述，对于企业的金融资产，其在交易时所采用的会计处理与涉税事项处理具有很大的差异性，但是二者的目的都是为了提高企业的经济效益与经营的合法合规性。因此，企业在对金融资产进行管理时，一定要高度重视会计处理与涉税事项的运用工作，确保企业日常经营与战略发展的稳定进行。

[1]张旭琴.企业金融资产的会计处理与税务调整[J].现代经济信息,2013,22:280.

[2]马广奇,张露.企业金融资产的会计处理与税务调整[J].商业会计,2012,05:24-26.

[3]石秋丽.交易性金融资产的会计处理与纳税调整探析[J].广西教育,2009,(7).

（作者单位：常州龙腾太阳能热电设备有限公司）