水电项目竣工决算编制基础工作探讨

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一、水电工程竣工决算报告编制依据

根据《财政部关于印发〈基本建设财务管理规定〉的通知》（财建[2002]394号）规定，基建工程竣工决算主要包括基建工程竣工决算报表和竣工决算说明书两部分内容，同时给出了基建工程竣工决算报表格式和竣工决算说明书内容提纲。由于各单位所属行业和经营情况均不尽相同，在实际工作中，各行业或企业一般均参照财政部文件规定制定了适合本行业或企业的基建工程竣工决算编制办法。因此，各行业或企业编制的基建工程竣工决算，其采用的格式并不完全统一，也不存在固定的范本。

水电行业竣工决算报告格式仍然是以原能源部1992年5月颁发的《电力发、送、变电工程基本建设项目竣工决算报告编制规程（试行）》的通知（能源经[1992]960号文）为基础和指导，随着国家会计政策的调整而不断地完善和统一。目前形成完整全面的竣工财务决算报告主要由封面、目录、竣工工程的全景彩照及主体工程彩照、工程总平面示意图、工程竣工决算报表、工程竣工决算编制说明书、大事记、重要文件集等组成。抽水蓄能项目在行业上隶属于水电，与水电在工作原理上有所不同，具有一定特殊性，但其竣工决算的编制过程和原理基本是一致的，其基础工作是否充分和全面直接影响竣工决算报告编制的进度和质量，因此竣工决算的基础工作也是围绕竣工决算报告编制的内容而开展。

二、在实际建设过程中竣工决算的基础工作

水电抽水蓄能项目竣工决算报告编制包括七大基础工作

（一）收集整理建设项目各个时期、各个阶段的信息资料。竣工决算所需的内容、指标、数据等，均来源于建设期间的各个阶段，由于水电项目建设周期长，大中型水电项目建设期一般需要8—10年，抽水蓄能需要7—8年，因此，项目建设的各个时期、各个阶段都会涉及很多资料，尽管项目在建设的日常工作中对项目信息资料进行过归集归类，但是要按照竣工决算编制要求，所有的信息资料还需要再进行加工和整理。

竣工决算工作要收集整理的信息资料主要包括：批复的项目建议书;批复的可行性研究报告;批复初步设计文件;概、预算文件（包括原批复概算、修改概算以及分年度执行概算等）;劳动安全与工业卫生批复;批准的环评报告;批复的水保方案;工程建设用地批复;批准的开工报告;项目招投标文件，设计、施工、监理等合同;施工期间设计变更及签证批复资料;主体工程量、主要临时工程量指标;主要材料消耗情况;工程大事记;工程照片;按单位划分各年基建支出情况;各年度资金到位情况;各年度交付使用资产情况;与竣工决算有关的会计账簿、会计凭证等信息。

本环节最终目标是收集的资料主要是为完成竣工决算编制说明中的工程概况、工程总体评价、工程建设管理、财务和技术经济指标的分析、工程财务管理等提供基础信息和为竣工财务决算报表提供基础数据。

（二）清理合同及归概算工作。1.以统一的合同台账为基础的合同清理工作。抽水蓄能项目从筹建到竣工，签订的合同数量从几百份到上千份不等，合同清理工作需要投入大量的精力，在竣工决算报表编制前进行的合同清理工作首先由合同管理部门建立统一的合同总台账，如果没有统一的台账可能就会存在合同漏项或重复，各部门之间核对起来费时费力。建立合同台账时，合同顺序可以按照概算项目统计，也可以按照签订的时间先后统计，合同台账中要包含合同序号、合同编号、合同名称、合同乙方、签订日期、招标形式、合同初始金额、变更或补充协议金额、有无甲供材料或设备、是否完成审价、审价报告文号、审价金额、累计已结算金额、累计已付款金额等内容。每个合同明细台账也是由合同管理部门和财务部门分别建立自己的台账，以便双方核对。合同管理部门建立结算明细台账，结算台账中要包括序号、结算时间、结算金额、扣款情况、实际支付情况等信息内容;财务部门建立付款明细台账，付款台账中要包括序号、记账日期、凭证号、入账科目、结算金额、已开发票金额、对应概算项目、扣款情况、实际支付金额、预付账款余额、其他应收款余额、应付账款余额、其他预付账款余额等。2.归概算。由于水电项目受建设场地、工程规模、施工条件、工程项目特性等影响，工程区用于布置生产、生活及辅助设施的场地有限，同时主体工程施工道路、施工场地交错穿插，为了减少各单项工程的施工干扰和施工安全，项目在施工阶段会进行合理的分标，项目的标段划分通常与概算项目划分不一致，比如，施工辅助工程会分解到各建筑工程和安装工程，引水系统部分工程会划分到挡水工程和厂房工程等，因此需要将每个合同按照包含的内容归到相对应的概算中去。对于包含概算中多个项目的建筑安装合同及设备购置合同先按照概算项目划分建立本标段的概算对应明细表，然后再归到总的概算项目中，内容单一的合同直接归到相应的概算项目。本环节最终目标是为竣工决算一览表（竣建02表）提供基础数据，建立概算与合同的对应关系。

（三）设备清理。从清理的合同总台账中找出设备合同，设备清理主要是对设备的入库、出库、库存的金额与实物进行清理。设备管理部门根据每个设备的明细清单进行实物盘点，并与账面资产价值进行核对。

（四）核对财务的“在建工程”。财务账面的“在建工程”即工程建设成本，一般是按照概算项目划分层级设定会计明细，但是由于财务人员对工程不太熟悉，或者对项目理解有差异，存在实际项目归概不尽合理，且由于会计核算和项目概算在目标和体系方面的不同，两者之间存在一些差异，导致会计科目和概算之间未完全对应，需要核对后按照概算口径调整会计核算。

本环节最终目标是核对合同累计结算金额与累计进入建设成本金额是否一致、核对财务会计科目明细是否与概算项目划分一致。

（五）清理、盘点办公生活固定资产、库存物资。在水电项目建设期间，办公生活固定资产一般直接记入 “固定资产”科目，它和“在建工程”一起构成了工程建设成本的主体，由于在编制竣工决算报表时，它直接列入“移交资产——不需要安装的机械设备、工器具及家具一览表”（竣建 04—03表）;由于部分设备合同包含备品、备件及专用工具，在竣工决算时也要作为资产移交，因此需要在竣工决算报表编制前对办公生活固定资产及库存物资进行清理、盘点。

本环节最终目标是确保从 “固定资产”科目列入移交资产一览表中的资产价值的准确、实物完整。

（六）资产清查与盘点。以房屋、建筑物资产清册，设备资产清册为依据对实物进行清查盘点，对盘点中出现差异逐项查找原因，按管理规定处理。本环节最终目标是确保资产账账、账实、账卡相符。

（七）清理尾工项目。尾工工程是指工程竣工决算时，绝大部工程已完工，但还有少量工程项目尚未完工，因此在做竣工决算时需要仔细清理未完工程，作为尾工单列。本环节最终目标是确保工程建设的完整，保证尾工项目资金有来源。

三、竣工决算编制基础工作的重点、难点及建议

水电项目竣工决算是一个系统工程，各基础工作之间既相对独立，又紧密联系，最终汇总为一个整体，竣工决算编制基础工作中的重点、难点及建议如下。

（一）竣工决算编制基础工作的重点1.合同清理。由于项目建设过程中签订的合同数量多，涉及的内容复杂，它是建设成本的主要构成部分，是竣工决算编制工作的基础和首要步骤，是工程建设投资的主要组成部分，因此，合同清理是竣工决算编制基础工作的重中之重。2.设备清理。在竣工决算移交资产中，设备资产数量占绝大多数，拟形成的设备及拟构成的固定资产就可达几千项，如果每个设备合同不够明细，在后续竣工决算编制阶段需要投入大量的精力去完善，因此它也是准备工作的重点。

（二）竣工决算编制基础工作的难点。1.部分合同的概算。由于竣工决算编制过程中存在大量判断因素，数据处理过程相对较复杂，且概算和施工期间的项目划分比较粗，而项目在实际建设过程中项目划分很细，工作复杂，有些合同该归到哪个概算项目，需要工作人员仔细斟酌，需要合同管理人员、工程人员等共同商讨，科学合理地确定各项合同内容的概算归属对象。2.确定设备明细拟形成的资产名称和拟构成的设备名称。该项工作既是重点，也是难点，困难之处在于：水电项目形成资产众多，各大类资产包含众多细项，要正确确认各个资产细项的固定资产目录及编码，专业性也很强，难度很大;确认各合同设备明细应构成的设备，难度很大;确认形成资产的直接成本，要从大量合同台账和合同明细清单中取得，难度很大。

（三）对竣工决算编制基础工作的建议。水电项目竣工决算工作一般要求在最后一台机组发电后的固定期限内完成，工作量大，时间紧，因此竣工决算编制基础工作应尽早启动，应该从项目筹建阶段就开始做好基础工作，比如建立统一的合同管理台账和财务付款台账，建立统一的设备物资管理明细台账，及时更新并定期核对;设置会计核算科目 “在建工程”明细时，就与概算明细保持一致，形成完全的对应关系，且在建设期间成本归集过程中遵照执行，就能确保 “在建工程”明细会计科目与概算明细项目在口径上保持一致，在后期编制竣工决算一览表时直接取用数据;这样做既可以提高建设管理水平，也可以为项目收尾工作节约大量的时间。