会计职业判断：技术性与社会性的辩证统一

（苏州经贸职业技术学院 江苏苏州215009）

一、引言

会计学本身不是一门精确计量的学科，从实践上讲，它是以货币为主要计量单位反映企业的价值运动，提供会计信息，这些业务处理工作必须要求掌握会计专业技能的人员来完成。会计的社会属性决定了会计信息的提供必须真实可靠，因为会计信息质量的高低将影响相关利益者的投资决策。因此，会计信息质量问题一直是理论界和实务界关注的焦点。而在影响与制约会计信息质量的众多因素中，因为会计职业判断兼具主观性与客观性，其对会计信息质量的影响力在不断加强。随着社会经济环境日益复杂，会计职业判断必将成为影响会计信息质量的主导因素。

判断是人们在实践的基础上对某种事物肯定或否定的思维过程。而会计职业判断是指从事会计工作的人员凭借其掌握的会计专业知识，依据相关约束要件，对会计核算中的会计确认、计量、报告等业务处理进行的识别和决定，该过程体现了其技术性与社会性的辩证统一。它的技术性特征决定了会计职业判断只能由会计专业人士来完成，它不是会计人员的一种主观臆断，判断的过程与结果内涵着判断者个人的知识水平、业务经验和专业技能等。会计职业判断的社会性必须从两个层面把握：一是会计本身具有广泛的社会性，会计业务的处理者要经常与投资者、债权人、政府机构、社会机构和社会公众打交道，在这个过程中，总会受到人情、关系等影响甚至是干涉，基于不同会计判断标准生成的会计信息最终都会影响到利益相关者的决策。正确的会计职业判断能够如实反映企业发生的经济业务事项，提供的会计信息真实可靠。反之，不规范的会计职业判断会歪曲经济业务事项，误导利益相关者的决策。二是会计职业判断是在相关的会计法律法规的制约下完成的一种会计行为，而这些会计法律法规都具有普遍性，是国家意志的体现。因此，会计人员在执行会计职业判断时，除了严格遵循会计准则进行会计业务处理，更应该从社会性出发，处理好会计职业判断的技术性与社会性的辩证统一，从更广泛和更开放的角度出发，兼备各方因素，较好地处理会计职业判断的“技术性”与“社会性”之间的关系，从而使会计职业判断符合各利益相关者的“共同需要”。

二、会计职业判断的内涵与外延

会计职业判断是会计人员根据会计事项的背景和自己的专业常识所进行的自由裁量的分析与判断。因此，会计职业判断的内涵是一种常规化的会计行为。会计职业判断的终极任务是服从于会计工作目标，两者都是为了保证会计信息质量的真实、可靠，为企业经济决策提供有效依据。会计职业判断贯穿于会计核算的始终。确认和计量是会计决策的表现，而记录和报告则是把决策付诸实践的行为。

经济越发展，会计越重要。会计职业判断的最高境界已经外延成为会计人员的职业道德范畴。会计职业判断应遵守准则，不掺杂个人主观意愿，会计人员应保持相对独立性，具备正直、诚实的品质，不偏不倚地处理会计业务。会计判断主体不仅应熟练掌握会计准则和其他相关法规，更要坚持准则，依法处理会计实务，真正有效地行使和运用法律法规赋予的职业权利，始终把国家利益和社会公众利益放在首位。

三、会计职业判断技术性的约束要件

（一）企业会计准则的内在要求。会计职业判断的根源是企业会计准则，两者在互动中相互影响。会计准则对会计职业判断的行为进行约束，划定了会计职业判断的空间范畴，而会计职业判断左右着企业会计准则的执行效果与执行质量。当前，企业会计准则模式更加侧重以原则为基础，这也给会计职业判断释放出更多的空间，企业会计准则的技术性规范成为了会计职业判断重要的约束要件。我国现行的企业会计准则新增了许多具体准则，既为会计业务处理提供了可操作性的规范，也为会计人员的职业判断做出原则导向下的参考依据。企业会计准则在金融工具、投资性房地产、债务重组和非货币性交易等具体会计准则中不同程度地采用了公允价值。在实际业务中，公允价值更像是一种评估价值，这就更加考验会计人员的职业判断能力。企业会计准则赋予了会计人员更多的自由裁量权，职业判断空间的增加也导致了我国会计职业判断内容向复杂化和多样化发展。

（二）成本效益原则。会计信息作为一种特殊商品，其在提供和使用过程中需要花费不少成本。理论上看，会计信息提供的最佳状态是会计信息供给成本小于相关效益。会计信息的效益具有比较宽泛的涵义，对企业而言，有效的会计信息可以更加便利地获得汇聚和融通资金，可以让投资者和债权人有效分析投资风险及收益，使其资金处于帕雷托最优，与此相对应，社会经济资源得以最优配置。人们在实施会计职业判断时，会计信息的成本与效益成为权衡判断的重要因素，以会计信息质量品质得以保证为前提，会计人员会尽可能地将会计信息提供成本降至最低。在与提供信息成本大致相等时，需优先采用能让会计信息更相关和可靠的会计处理方法。

四、会计职业判断社会性的约束要件

（一）经济发展的外部需求。市场经济的实质就是法治经济，任何经济主体都应该在法律的框架内有效运转，经济的快速发展，也推动着企业做大做强，进行集团化运作，因此，企业的会计业务及财务管理工作将面临更多的风险和不确定性，企业会计准则不可能涵盖所有会计处理事项，因而不可能有唯一普遍适用的会计政策和会计估计。在这种情况下企业如何选择行之有效的会计政策和会计处理方法，这都更加取决于会计人员的职业判断。

（二）企业交易方式的革新导致会计业务处理的不确定性。随着互联网金融、电子商务快速发展，网络交易或事项的增多，传统的会计准则规范不能有效满足企业交易或事项的核算。在实际的业务处理中，我们应改变会计职业判断在会计中的定位，它已不再是偶尔发生的行为，而应该是未来会计职业的新常态。比如：技术更新速度越来越快，许多生产设备类的固定资产减值很快，但何时是减值真正发生的时间?则需要会计人员的职业判断。当前，企业交易或事项的不确定性也越来越明显，比如对未决诉讼、未决仲裁、商业票据背书等事项，会计人员判断的结果将影响到会计信息的质量，对于这些全新事项，会计人员无法从原有的业务处理方法中找到有效的解决方法，因而必须逐渐养成独立判断的思维方式。

（三）会计职业道德规范。会计职业道德是会计人员在执业过程中必须遵守的职业准则与规范。会计职业具有广泛的社会性，在会计职业道德规范中，会计人员在执行会计职业判断时，应该把国家利益、社会利益放在首位，一方面会计职业判断的自由裁量性对会计人员的道德准绳提出更高要求，会计人员的职业道德水准影响着其对会计事项的判断结果。另一方面，会计职业道德不仅能够影响会计人员的外在行为，更能有效修正会计人员的内心世界。因此，会计职业道德对会计人员的影响与约束是无形的。

五、会计职业判断质量提升策略

会计职业判断参照标准或者依据最终都要以成果形式体现出来。该种成果很难用对与错来衡量，而是通过质量与效率来界定。会计职业判断质量与效率高低不仅体现出会计人员的工作绩效，也是会计工作所追求的目标，更是保证会计信息真实、完整的基础。认识到会计职业判断的社会性与技术性之后，下面就如何提高会计职业判断质量与效率进行思考与探讨。

（一）优化会计职业判断环境。

1.健全会计法律法规，强化会计法治建设。随着市场经济的改革日益深入，会计工作所面临的外部环境发生了翻天覆地的变化，资本市场的建立和发展对会计信息要求越来越高，而现实中大量的会计信息失真、会计舞弊案件频发，因此，健全会计法律法规，强化会计法治建设是完善社会经济发展秩序的必然选择。会计法律法规为会计职业判断提供了法律环境，我们要秉持会计准则的权威性，让违反准则的行为付出高昂的代价，提高违规犯罪成本，促使会计人员在执行会计判断的过程中，有法必依，违法必究。

2.完善准则体系，规范职业判断的行为。无论是国内会计准则还是国际会计准则，都把可靠性和相关性作为会计信息质量的核心内容。通过完善准则体系，尽可能减少会计人员的职业主观判断，适时修订会计准则，对一些会计估计或会计核算方法选择的规定上，尽量保持一致。同时，还要尽可能限制会计政策和会计方法的可选择空间。为有效推进会计准则的实施，我们还应对公司治理结构、资本市场管理进行深入改革，只有准则和制度的同步建设，才能更好地体现出会计监管的价值，才能从根本上提高会计信息的质量。

（二）提高会计职业判断主体的职业道德与专业素质。随着资本市场的快速发展，会计职业判断在会计工作中的地位越来越凸显，会计职业判断需要会计人员具备扎实的专业技能知识和全面的财务分析技能。新的IT治理环境下，会计人员需要顺应时代需求，自觉主动强化会计准则的输入和融通，储备和更新行业知识，提高自身的综合素质。会计职业判断的责任使命促使会计人员开展职业判断时要兼顾企业和公众利益。会计职业道德的功能就在于促使企业及会计人员远离利益的诱惑，保持客观公正，如实反映会计主体的财务状况和经营成果。从长远角度，应建立企业诚信档案体系和社会评价机制，用这种特殊的内在威慑性，促成会计人员从他律走向自律——真实、公允、理性地进行会计选择。

（三）完善会计内外监管体系。完善会计监管体系需要从两个方面入手，一是企业内部控制系统，该体系涉及到公司治理结构和内部控制制度。要完善公司治理结构，就必须真正发挥监事会和独立董事对财务活动的监督权，遵循建设企业内部控制制度原则，梳理出内部控制系统运作中存在的不足之处，完善企业内部会计监督体系。另一个是企业外部会计监管系统，该系统体现的是“行业自控、政府监管、公众参与”的思路框架，建立多元化监督主体的外部监管体系，强化以中国会计师协会、中国会计学会等行业自律组织为核心的外部监督体系对会计职业判断的鉴证与指导，加强政府主管部门对企业会计准则、制度执行的监管，以有效提升企业所提供会计信息的真实性与可靠性。

随着我国会计改革向国际化的推进，我们已经进入会计职业判断的快速发展阶段。当前，会计理论界与实务界都充分意识到了会计职业判断在提升会计信息质量中的双面性质。为了规范会计人员在会计职业判断过程中的行为，实现会计职业判断的真正价值，我们认为应该从改善会计职业判断的内部与外部环境，优化会计法律法规的制定与执行机制，提升会计职业判断主体的职业道德与专业素质，健全会计人员职业判断的培养和提升机制等方面进行强化与完善。会计职业判断是一种技术，更是一种艺术，它是社会性和技术性的统一，也是一种定性与定量行为活动的综合。