中国企业会计准则思想演进原因的历史考证(之一)——经济发展的视角

刘常青

(郑州航空工业管理学院 会计学院，河南 郑州 450015)

中国企业会计准则思想演进原因的历史考证(之一)
——经济发展的视角

刘常青

(郑州航空工业管理学院 会计学院，河南 郑州 450015)

中国企业会计准则思想经过30年的演进，依次经过准备阶段，基本准则的建立、颁布和实施阶段，具体准则的建立、颁布和实施阶段，新会计准则体系的全面建立、颁布和实施阶段以及新会计准则体系的进一步完善和发展阶段。它的演进有着复杂的社会和经济原因，经济发展水平就是其中之一。首先对中国会计准则思想演进以及经济发展水平进行了历史考察，接着在构建模型的基础上根据历史资料验证了经济发展水平对于中国会计准则思想演进的积极作用。经过研究发现：当经济发展水平的正向增量作用达到一定程度，就会通过促进国内国际交流，进一步促进会计准则思想的供给提升和需求提升，包括提升需求的强度和效度，提升供给的数量、质量以及提升供求之间沟通的效率、改善沟通效果等，进而促进交易费用的减少，最终促进中国企业会计准则思想的演进。

中国；企业会计准则思想；经济发展水平；历史考证

一、引 言

系统研究中国企业会计准则思想演进及其原因的成果不多见。笔者经过多年的研究后发现，中国企业会计准则思想经过30年的演进，依次经过准备阶段(1980～1986)，基本准则的建立、颁布和实施阶段(1987～1993)，具体准则的建立、颁布和实施阶段(1992～2001)，新会计准则体系的全面建立、颁布和实施阶段(2002～2009)以及新会计准则体系的进一步完善和发展阶段(2009～目前)。

众多的经济和社会原因促进了中国企业会计准则思想的演进，总结起来主要有以下几个方面：经济发展水平、会计准则思想的供求关系、社会环境等。本文拟构建一个模型来解释中国企业会计准则思想演进与经济发展水平之间的关系。

1.简要模型

(1)被解释变量

中国企业会计准则思想的演进是因变量，是需要我们解释的对象，标识码为TA。

(2)解释变量

经济发展水平是影响中国企业会计准则思想演进的主要原因，标识码为EL。

在经济不太发展的阶段，一种比较落后的会计准则思想就可以满足需要；而在经济发展阶段相对高级、比较发展的阶段，就需要一种相对完善的会计准则思想，并且比较发达的经济水平也能够为会计准则思想演进到更高级的阶段提供必不可少的条件。

经济发展水平可以用经济总量、开放性指标等来衡量。经济总量采用国内生产总值来衡量；开放性指标以国内商业贸易以及国际经济贸易和国际旅游收入等指标的变化来表示：国内商业贸易额的增加体现了国内交流活动水平的提高；国际经济贸易和国际旅游收入额的增加体现了国际交流活动水平的提高。

(3)模型的表达式及其作用机理

TA = F(EL)

当经济发展水平的正向增量作用达到一定程度，就会通过促进国内国际交流，进一步促进中国企业会计准则思想的供给提升和需求提升，包括提升需求的强度和效度，提升供给的数量、质量以及提升供求之间沟通的效率、效果等，进而促进交易费用的减少，最终促进中国企业会计准则思想的演进。

2.研究方法

在纵向历史考证的基础上，运用数理统计、重要事件考察等方法，通过揭示经济发展水平与中国企业会计准则思想演进的关系，以证明经济发展对于中国企业会计准则思想演进有着很强的促进作用。

二、模型中各个变量的历史考察

1.中国企业会计准则思想的演进

1980年，第一篇有关会计原则的论文《论社会主义会计的原则》在新创刊的《会计研究》第一期发表了，这篇论文认为：科学性原则、阶级性原则、经济核算原则是社会主义会计应该遵循的三个原则，它标志着中国企业会计准则思想的演进进入了准备阶段。

1987年，在当年年会上中国会计学会宣布成立7个专题研究组，“会计原则及会计基本理论研究组”就是其中的一个专题组。“社会主义会计原则的含义、内容、层次及其地位和作用”和“制定社会主义会计原则的方法、程序及其相应机构”就是“会计原则及会计基本理论研究组”负责的两个课题。可见，1987年中国会计学会“会计基本理论和会计准则专题研究组”的成立，标志着中国企业会计准则思想的演进进入了基本准则的建立、颁布和实施阶段。

1992年2月26～28日，财政部主导的第一次会计准则国际研讨会在深圳市召开。在这次会议上，“制定具体会计准则的意向和安排”由财政部首次正式地提出，即按照需要和可能，计划在未来3年左右的时间里，制定出30多个具体会计准则。这标志着中国企业会计准则思想的演进进入了具体准则的建立、颁布和实施阶段。

2002年年底，第16届世界会计师大会在香港召开，财政部部长助理冯淑萍在会议上明确表示，我们将继续借鉴国际会计准则，计划用三年左右的时间建立和完善中国会计准则体系。这标志着中国企业会计准则思想的演进进入了新会计准则体系的全面建立、颁布和实施阶段。

2009年9月，《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图(征求意见稿)》由财政部发布，宣布：中国企业会计准则与国际财务报告准则实现持续全面趋同的时间确定为2011年，因此2010～2011年将是实现中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同的关键时期。财政部计划2010年启动会计准则体系的修订工作，力争在2011年完成，2012年起开始在所有大中型企业实施……2011年以后，中国企业会计准则和国际财务报告准则都将进入相对稳定的时期，在实务中如果出现新的交易或事项，将通过持续全面的趋同机制加以解决。2010年4月《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图(财会[2010]10号)》由财政部发布，宣布：中国企业会计准则将保持与国际财务报告准则之间的持续趋同，持续趋同的时间安排力争与IASB的进度保持同步，并争取在2011年年底前完成对中国企业会计准则相关项目的修订工作，同时开展必要的宣传和培训，确保所有上市公司和非上市大中型企业及时掌握相关会计准则的变化，以便得到有效应用。这标志着中国企业会计准则思想的演进进入了新会计准则体系的进一步完善和发展阶段。

2.经济总量和开放性指标等表示的经济发展水平

对于中国企业会计准则思想的演进来说，经济总量所体现的不断提高的经济发展水平，无疑为其提供了广阔的平台；开放性指标所体现的经济发展中不断增强的交流性、开放性、外向性等特征，无疑为其提供了丰富的土壤。

准备阶段(1980～1986)。(1)经济总量。1980年全年国内生产总值为4 546.6亿元(以下除标明美元外，货币单位全部为人民币)。(2)开放性指标。1980年，国内商业贸易额为2 263亿元。进出口总额为563亿元，折合384.7 468亿美元。国际旅游外汇收入为9.2亿元人民币，折合6.28 716亿美元①。

基本准则的建立、颁布和实施阶段(1987～1993)。(1)经济总量。1987年全年国内生产总值为12 058.6亿元。(2)开放性指标。1987年，国内商业贸易额为5820亿元。进出口总额为827亿美元。利用外资额为75.7亿美元。对外经济技术合作合同额为17.4亿美元。国际旅游外汇收入为18.4亿美元。

具体准则的建立、颁布和实施阶段(1992～2001)。(1)经济总量。1992年全年国内生产总值为26 923.5亿元。(2)开放性指标。1992年，国内商业贸易额为10 894亿元。进出口总额为1 656亿美元。利用外资额为188亿美元。对外经济技术合作合同额为63亿美元。国际旅游外汇收入为39.5亿美元。

新会计准则体系的全面建立、颁布和实施阶段(2002～2009)。(1)经济总量。2002年全年国内生产总值跃上10万亿元的新台阶，达到120 332.7亿元。(2)开放性指标。2002年，国内商业贸易额为40 911亿元。进出口总额为6 208亿美元。利用外资额为527亿美元。对外经济技术合作合同额为144亿美元。国际旅游外汇收入为204亿美元。

新会计准则体系的进一步完善和发展阶段(2009年～目前)。(1)经济总量。2009年全年国内生产总值跃上30万亿元的新台阶，达到了340 902.8亿元。(2)开放性指标。国内商业贸易额为125 343亿元。进出口总额为22 072亿美元。利用外资额为900亿美元。对外经济技术合作合同额以及对外直接投资额共1 299亿美元。国际旅游外汇收入为397亿美元。

三、模型中各变量的取值及验证

1.各变量的取值(见表1)

注：①把准备阶段作为基期；②假设所有未考虑的因素在本期与在相比较的对象期相同；③把本期之前的一个比较对象期与本期(包括本期)之间所发生的变化看作本期的变化；④在开放性指标中，除了国内商业贸易额的单位是亿元以外，其他四项的单位均是亿美元。同时就第一阶段的“利用外资额”和“对外经济技术合作合同额”，我们没有找到具体的数字，但是就当时的国际国内形势而言，我们有理由相信当时这两项的数字应该很小，至少会小于以后各个阶段的数字，为方便起见我们姑且先“假设同前”.

2.验证

表2表明，各阶段经济发展水平的增量发展表现如下。

第一阶段到第二阶段，包括：(1)经济总量由4 546.6亿元增加到12 058.6亿元；(2)国内商业贸易额由2 263亿元增加到5 820亿元；(3)进出口额由384.7 468亿美元增加到827亿美元；(4)利用外资额由之前的低水平增加到75.7亿美元；(5)对外经济技术合作由之前的低水平增加到17.4亿美元；(6)国际旅游收入由6.28 716亿美元增加到18.4亿美元。

第二阶段到第三阶段，包括：(1)经济总量由12 058.6亿元增加到26 923.5亿元；(2)国内商业贸易由5 820亿元增加到10 894亿元；(3)进出口由827亿美元增加到1 656亿美元；(4)利用外资额由75.7亿美元增加到188亿美元；(5)对外经济技术合作由17.4亿美元增加到63亿美元；(6)国际旅游收入由18.4亿美元增加到39.5亿美元。

注：①把第一阶段“准备阶段”作为基期；②假设所有未考虑的因素在本期与相比较的对象期相同；③把本期之前的一个比较对象期与本期(包括本期)之间所发生的变化看作本期的变化；④各因素变化为正的为正向作用，记为“+”；各因素变化为负的为反向作用，记为“-”; 各因素没有变化的为无作用，记为“0”；⑤对第五阶段因素作用的评价需要谨慎对待，因为截至目前，本期经历的时间还嫌短暂，随着时间的推移，本期中各因素的作用或许还会发生新的变化.

第三阶段到第四阶段，包括：(1)经济总量由26 923.5亿元增加到120 332.7亿元；(2)国内商业贸易额由10 894亿元增加到40 911亿元；(3)进出口额由1 656亿美元增加到6 208亿美元；(4)利用外资额由188亿美元增加到527亿美元；(5)对外经济技术合作金额由63亿美元增加到144亿美元；(6)国际旅游收入由39.5亿美元增加到204亿美元。

第四阶段到第五阶段，包括：(1)经济总量，由120 332.7亿元增加到340 902.8亿元；(2)国内商业贸易额由40 911亿元增加到125 343亿元；(3)进出口额由6 208亿美元增加到22 072亿美元；(4)利用外资额由527亿美元增加到900亿美元；(5)对外经济技术合作金额由144亿美元增加到1 299亿美元；(6)国际旅游收入由204亿美元增加到397亿美元。

上述历史考察告诉我们，经济发展水平在正向增量发展的基础上，通过促进国内交流和国际交流，促进会计准则思想的供给发展和需求发展，最终促进了中国企业会计准则思想的演进。

四、结 语

经过考证，我们可以得出结论，在中国企业会计准则思想演进的整个过程中，经济发展水平的正向增量作用达到一定程度后，就会通过促进国内国际交流，进一步促进会计准则思想的供求提升，进而通过交易费用的减少，促进中国企业会计准则思想的演进。由于历史资料在搜寻与研究方面实非易事，因此我们需要加强资料的收集和挖掘，以便进一步完善和充实我们的研究成果。

注 释：

①根据《中国金融》1980年第6、7、8、9、10、Z1期关于人民币兑美元汇率的报道，可以计算出100美元在1980年可以兑换146.33元人民币.

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责任编校：裴媛慧，孙咏梅

The Historical Exploration of the Cause of China Enterprise Accounting Standards Thought Development: Economic Development

LIU Chang-qing

(Zhengzhou Institute of Aeronautical Industry Management, Zhengzhou 450015, China)

During the last 30 years, the Thought of China Enterprise Accounting Standards (CEAST) has gone through such phases as Preparation, Basic Standard, Practical Standards, and the System of Accounting Standards. The function of economic level has been proved in a model by retracing CEAST’s historical development: When the economy reaches a particular level, especially when it increases by enough amount, it can promote CEAST’ development.

China；thoughts of Enterprise Accounting Standards；history；economic level；history exploration

2014-12-03

国家社会科学基金后期项目(06FZS005)；河南省2013年度会计领域软科学支持项目(201364)

刘常青，男，河南安阳人，经济学博士，教授，硕士生导师，研究方向为会计思想发展、财务与会计等。

F233

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1007-9734(2015)01-0001-05