刍议审计证据的相关性

冯舰军　韩伟　冷英杰

摘要：本文以审计证据相关性为研究对象，详细剖析了阿伦斯审计证据相关性的概念，并深入探讨了我国注册会计师审计准则中对审计证据相关性提出的要求。

关键词：审计证据；相关性；审计目标

引言

不论是被全球审计界视为《圣经》的《蒙哥马利审计学》，还是阿伦斯关于审计学的经典著作，包括我们的注册会计师在执行审计业务过程中遵守的《审计准则》，当他们在论述审计证据相关概念的时候，都格外强调了审计证据相关性的特征。那么究竟什么是审计证据的相关性呢？本文将对审计证据相关性的问题展开探讨。

1. 阿伦斯关于审计证据相关性的界定

阿伦斯在其关于审计学的经典著作中提出：审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。那么什么叫做与审计目标相关呢？

我们看一个例子：通过对被审计单位及其所在行业的了解，我们发现其所在行业整体处于低迷状态。但在这样不景气的行业环境下，被审计单位的营业收入却保持了异常的增长。这里存在的第一个问题是：这种情况下，当我们审计其资产负债表的应收账款项目、利润表的營业收入等项目时，我们是担心它们有可能被高估呢，还是有可能被低估？

什么叫高估？被审计单位把没有发生的虚假业务计入的账簿，并反映在了财务报表当中。报表中列示的数据要高于其按照财务报表编制基础应该列示的数据，这就是高估。反之，就是低估。被审计单位没有将已经发生的经济业务记入账簿，也没有反映在财务报表当中。使得报表中列示的数据低于其按照财务报表编制基础应该列示的数据。结合我们对被审计单位及其行业的了解，在这里我们显然要更关注其是否高估了应收账款、营业收入！

那现在我们以应收账款的审计为例，被审计单位2011年12月有一笔应收大连市机电有限公司的货款81万元，如图1所示。这里存在的第二个问题是：当我们的担心是其可能被高估的时候，我们的审计目标又是什么呢？存在认定吧！我们要重点确认记录的交易都是真实的！

综上所述：审计证据相关性是指证据与审计目标的关系，只有能够使审计人员接受或反驳财务报表认定的证据，才是相关的证据！（作者单位：1.长春大学；2.长春市审计学会；3.十屋一中）

参考文献：

[1]阿尔文·A·阿伦斯.审计学一种整合方法.中国人民大学出版社.2013年4月

[2]奥赖利.蒙哥马利审计学.中信出版社.2007年10月

[3]中国注册会计师协会.中国财政经济出版社.2014年度注册会计师全国统一考试辅导教材：审计.2014年3月

[4]张彬.关于独立审计对审计证据总体要求的探讨.商业会计.2007（2）

[5]刘晓爱，徐晓雄.实现审计目标与获取审计证据的联系.审计与理财. 2012（4）