事业单位内部审计存在的问题及对策

王岩玉

摘要：现阶段，我国事业单位内部审计主要存在着内部审计制度不完善、内部审计机构缺乏一定的独立性和客观性、内部审计人员的素质普遍不高等问题。为了提升我国事业单位内部审计水平，应采取建立健全和完善内部审计规章制度、增强内部审计部门的独立性与客观性、提高内部审计人员的综合素质等对策。

關键词：事业单位；内部审计；对策

内部审计是指单位内部设置的审计部门或审计人员根据单位的最高负责人的指令，进行的审计活动。这种审计只对内提供数据，服务对象是单位内部的管理者。本文通过分析现阶段事业单位内部审计存在的问题，提出几点提升我国事业单位内部审计水平的对策，希望能给我国事业单位内部审计的参与者带来一些启示。

一、内部审计的含义

国际内部审计师协会（IIA）于1947年第一次提出了内部审计定义，经过五十多年的探索，2001年IIA最新的第七次定义指出：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理程序的效果，帮助组织实现其目标。

二、内部审计的作用

首先，内部审计具有预防保护作用。内部审计活动有助于强化单位内部管理控制制度，它通过对会计工作的再监督，顺着会计工作的整个流程，及时发现问题并进行纠正，以减少损失，还可以保护资产的安全，达到提高会计资料的真实和可靠性的目的。其次，内部审计具有服务促进作用。内部审计部门是单位内部的职能部门，它熟悉单位的其他部门的活动，与各个部门沟通密切。通过内部审计活动，能够挖掘企业潜力，帮助企业改善内部管理，对企业经济效益的提高起到促进作用。最后，内部审计具有评价鉴证作用。内部审计是经营管理分权制的产物，它是基于受托经济责任的需要而产生的。随着单位规模的扩大，管理层次越来越多，内部审计被赋予了更加重要的责任。内部审计起到评价和鉴证的作用，单位可以通过一系列内部审计活动，对单位各部门的活动作出客观的审计评价。

三、我国事业单位内部审计存在的问题

第一，内部审计制度不完善。目前，内部审计部门进行内部审计活动主要依据《审计署关于内部审计工作的规定》、《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和一些具体准则。这些规定和准则的法律级别都比较低，迫切需要建立一套比较健全的内部审计法律规范体系。由于根据已有的内部审计法规，结合自身特点制定的内部审计规范少之又少，使事业单位的审计人员在进行内部审计活动时，经常感到无力与无所适从，这无形中给内部审计工作带来了许多障碍。

第二，内部审计机构缺乏一定的独立性和客观性。我国事业单位内部审计机构在设置上缺乏统一的标准，即使是一些大型的事业单位也没有一个较为合理的设置模式，那些中小型事业单位更是如此，甚至为了省事，直接不建立内部审计机构。在单位中，内部审计人员所在的单位控制着内部审计人员的工资管理权、人事调派权等关系到内部审计人员切身利益的权利。简单的来说，内部审计活动就是在本单位领导的直接领导下进行，并对单位领导报告的工作。内部审计人员开展审计活动的对象是所在单位的某一部门或整个单位，这种客观的依附性，容易使得内审人员的审计工作受到单位领导的影响。另外，我国事业单位内部审计部门的审计人员知识储备不足，业务素质不高，甚至有一些内部审计人员在从事审计工作时存在舞弊等不良行为，这严重影响了内部审计人员的整体形象，更严重影响了审计工作和审计结果的客观、公正性。

第三，内部审计人员的素质普遍不高。内部审计工作是一项对技术性和专业性要求都很高的工作，它要求内部审计人员不仅要掌握丰富的财务和审计方面的知识，还要掌握丰富的经济和法律等相关知识。根据内部审计相关法律政策规定，内部审计人员应具备相应的会计师、审计师以及律师等资格，但在实践中，事业单位的内部审计人员大多达不到这样的标准。事业单位的内审人员大多来自于会计岗位，会计知识储备还是比较充足的，但是内审知识却相对缺乏，管理知识和经验更是不足。这就造成了内部审计的工作人员大多是从账面上寻找问题，而无法从审计过程中挖掘出比较深层次的问题，最终导致内部审计人员出具的内审报告缺乏真实性。

四、提升我国事业单位内部审计水平的对策

第一，建立健全和完善内部审计规章制度。事业单位内部审计部门需要根据国家发布的内部审计法规，建立符合单位实际情况的内部审计规章制度，并按照制定的内部审计规章制度中规定的程序开展各项审计工作，从而实现内部审计工作的制度化和规范化。在内部审计工作中，应认真贯彻严格的内部审计程序。应严格按照内部审计规章制度开展内部审计工作，内部审计部门应建立科学合理的质量控制制度和内部运行机制，完善各项规章制度并严格执行。特别需要注意的是内部审计工作底稿的分级复核制度，这种制度可以有效的减少或消除人为因素产生的审计误差，能够及时发现和解决审计过程中出现的问题，以保证审计计划的顺利进行。内部审计人员应确保每一个审计项目都做到程序规范、结果真实可靠。内部审计人员在审计过程中应围绕具体的审计中心突出重点，抓住主要矛盾和矛盾的主要方面。内部审计人员应切实维护内部审计工作的严肃性，不盲目工作，对重点项目进行监督，保证权力的正确运行，完善审计权力约束机制。 失去监督的权力，必须导致腐败，内部审计部门在监督其他部门的同时，自己本身也需要监督自己。这就需要建立一个规范严格的审计程序，并且加大制约和监督力度，以防止审计风险的发生，建立健全的内部审计制度，使内部审计工作有所依据。

第二，增强内部审计部门的独立性与客观性。由于内部审计部门天然的依附性，想要增强其独立性，就必须让内部审计部门只对单位中最高层的的领导人负责。因为，内部审计部门的的直接领导级别越高，就越能确保内部审计部门内部审计工作的权威性，也就越能增强内部审计部门的独立性。对于有关审计、财务报告、单位管控等与内审职责有关的会议，内部审计部门的经理应主动积极参加。在会议上，内部审计部门经理通过提交口头或书面的报告，通报有关内部审计工作的信息，内部审计部门就能与其他部门直接交流。在与董事会沟通方面，内部审计部门经理除了参加董事会组织的会议外，还应该每年至少与董事会单独会晤一次。通过这样的直接交流，可以使审计信息避开了来自其他方面的干扰因素，以最真实的一面迅速地到达董事会。董事会应直接确认内部审计部门经理的任免。要增强内部审计的独立性，还需要对内部审计人员进行定期轮换，因为利益冲突和偏见常常会影响审计人员的客观性。利益冲突常发生在内部审计人员被派去审计自己曾经或即将负责的工作的时候。一般，人很难客观地评价自己的工作，这时利益冲突很容易产生。偏见多是由历史原因或者是个人好恶等造成的。这种利益冲突和偏见，可能在内部审计初期没有产生，但是如果一个内部审计人员长期负责对某一部门的审计工作，则这一内部审计人员很容易与被审计部门的人员发展出私人友谊，或是由于太过于熟悉某一部门的审计业务而感觉单调乏味，产生懈怠情绪。因此，对内部审计人员进行定期轮换对于保持内部审计人员的独立是非常必要的。此外，内部审计人员不能参与内部控制系统的设计、执行，也不能承担经营管理责任，只能承担内部审计的责任。

第三，提高内部审计人员的综合素质。内部审计人员的素质，直接关系到审计风险的大小和审计项目的质量，因此，提高内部审计人员的素质非常重要。为了提高内部审计人员的素质，首先，应提高内部审计人员专业技能。内部审计人员不仅要掌握丰富的会计知识，还要掌握丰富的经济和法律等相关知识，通过不断的学习，增加知识储备，提高业务能力。其次，在每次内审工作中，适时的召开小组会议，及时总结内部审计工作经验，不断完善审计方法和手段，并培养内部审计人员应对复杂多变的工作局面的能力和运用理论知识解决实际问题的能力。最后，完善内部审计人员的招聘制度。对内部审计人员实行执证上岗制度，并建立科学合理的激励机制，调动内部审计人员的工作积极性，使内部审计人员队伍不断发展壮大。

总之，通过具体落实以上几点，可以有效的解决事业单位内部审计存在的一般性问题，希望能给我国事业单位内部审计的参与者带来一些启示。（作者单位：辽宁省高速公路管理局营口管理处）

参考文献：

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