浅谈中小企业税收筹划

张纪爱

摘要：本文从税收筹划中小企业两个环境的内部和外部的影响，探讨了现阶段税收筹划的原因为中小企业在中国实行少，从内部和外部环境，提出了中小企业的税收筹划战略问题的解决方案。

关键词：中小企业；税收筹划；税法

一、中小企业开展税收筹划的重要意义

（一）税收筹划是使小型和中型企业利益最大化的过程

税收具有法律的无偿性、强制性和固定性。法律和税收制度是对单位和个人财产、 行为、 收入和其他的法律确认 ； 税收的确认税可视为经营成本，降低企业净利润的项目，只要不违法的前提下，企业纳的税更低，这意味着花一点钱，以获得相同的利润。根据对企业的税务法规认真研究，安排自己的业务和经营规模，在他们有利的税收法规和最大利用率方面，使企业利益最大化。

（二）税收筹划是企业经营管理水平提高的重要推动力

企业管理无非就是人与物流两个流程。而“物流”中的“资金流”对企业经营非常重要。税收筹划是一项高智商的增值活动，税务的规划和高品质使用，高层次人才会让企业管理更上一层楼。高品质的会计人员，规范的会计制度，会计信息是一个必要条件，能使税收筹划达到真正的成功。创造这些条件的同时，也不断提了高企业经营管理水平。

（三）高质量的税收筹划有助于增强中小企业纳税意识

税收筹划会避免税收违法，对于税收筹划的具体目标，可使纳税人从理性分析出解决税收过高的问题源头，达到降低成本的目的，从而提高纳税人依法纳税的自觉性。此外，小型和中型的实际税收筹划是企业管理人员意识，不断提高的性能，它表明企业有关利益相关者将采取法律的合理手段，实现最大的税收利益的追求。这是中小企业不断走向理性、成熟的重要标志。因此，税收筹划有助于使税收意识相对薄弱，有比较严重的偷税行为的企业提高意识。

二、我国小型和中型的企业税收筹划中存在的问题及原因

（一）外部环境存在的问题及原因分析

1.税法建设和宣传相对滞后

我国现行的税收法律制度的建设是仍然不完善，有很多的地方应该进行修订和调整，并应该进行税收宣传。除了对会计专业杂志定期出版的一部分税收分析，纳税人是很难知道关于税收的全部内容和大众媒体关于的纳税调整报道，这不利于中小企业进行税务筹划。

2.税收征管水平不高

因为采集技术，意识，人才等方面的质量不够好，与发达国家相比，中国的税收征管，与之有一定的差距。同时，由于收入税务机关、组织中心小数目的存在，税务官员有太多的酌情权，税收执法，使征收关系异化，导致部分税务执法人员和纳税人之间的协调的空间太大了。

3.税务代理制度还有待完善

经济越发展，社会分工就越细。在日益复杂的税务面前，往往为企业的税收成本，他们的专业能力，考虑寻找代理商。由于各种因素的影响使税务代理作为小和中型企业税收筹划的作用降低，中小企业不能找到一个高级别和可信的中介，即使有中介也可能没有达到高质量的规划要求，就将放弃税收筹划的想法。

（二）中小企业自身存在的问题及原因分析

1.企业税收筹划水平不高

企业税务筹划水平从深度上可以划分为三个层次：一是初级筹划立足于规避额外税负；第二，根据不同情况下的税负差异考虑中间的计划，以选择最佳的商业决策；三是高级规划是指上诉，反映，要求采取措施积极争取优惠的税收政策。从我国目前的状况显示明显，我们国家小型和中型企业税收筹划是在低水平。

2.企业税收筹划从业人员素质较低

目前在中国进行税收筹划的中国的中小型企业，无论是在公司内部，收税员或税务代理，大多不是专门财务人员，其知识普遍范围小，整体质量并不高。它们所需要的是一个有广泛的知识，税收筹划精致的高素质会计人才，他不仅要有系统的会计知识，此外需要熟悉国内和外国税务，法律和监管方面的知识，这方面的人才，我们极端缺乏，导致规划层次低、税务规划范围小，这不是从全球的角度，从战略的高度考虑问题，也不有利于建立企业，融资和长期规划有关税收问题的管理。

3.中小企业对税收筹划的认识不够

首先，由于我国税收筹划起步较晚，许多企业还没有认识到税收筹划的真正含义。税收筹划在财务管理目标的最终目标应为服务企业价值最大化，它可以帮助企业发展战略的实现。第二，对税收筹划的理论不足够重视也制约我们国家税收筹划进行的范围推广。第三，如何提高中小企业税收筹划的意识，中小企业如何提高中国的税务筹划的现状，需要从外部环境和内部环境的考虑的同时，做到面面俱到。

三、改善我国中小企业税收筹划现状的建议

改善我国中小企业税收筹划现状，需要从外部环境和内部环境两个方面同时下手。做到面面俱到。

（一）内部环境方面的措施

1.提高税收筹划人员素质

第一，培养大批合格的税收筹划后备人才。现阶段，许多财会专业的毕业生对税法似懂非懂，在工作中不能顺利完成任务。因此，有必要保留对在大学期间的综合知识了解深入的人才。第二，提高中小型企业的会计管理人员的专业水平。加强企业财务的财务管理，加强会计知识培训，建立和完善金融体系的标准性。

2.加强风险防范意识

关注税收政策调整和改革，提高风险意识，防止税收筹划的不合理性。目前，我国税收制度建设还不够完善。可能是因为，最近几年，税收政策变化太快，而且许多税收优惠政策区域性和时效性比较强，这就要求纳税人应时刻注意税收政策的变化，做好税收筹划的调整。让可能存在的税务筹划风险失去出现的可能性。针对公司具体情况，使用多个筹划方案，以优化方案选择。我们也应该做到这点。

3.树立正确的税收筹划观，积极树立税收筹划意识

最近，有很多税收筹划成功的案例，对这些企业的税务代理和中介机构可以比较没有税务规划的公司，找出差异，公司应理解税收筹划的作用。提高企业管理人员的纳税筹划意识，提高企业税务筹划质量与会计人员素质。

（二）外部环境方面的措施

1.必须大力发展我国的税务代理事业

税务筹划机构对小型和中型的企业税收筹划是非常重要的，专门化的服务能够带来更好的税收筹划方案。同时，在很大程度上也可以降低中小企业在税收筹划方面的投入，使得中小企业的成本大大降低，税收筹划对中小企业的发展起到促进作用。

2.必须完善我国税收方面的相关法制建设

在我国与税收筹划有关的法律条款应当被不断完善，立法级次应被提高，从而明确税收筹划定义，避免纳税人与税务机关在“税收筹划”上意见不统一，转变税务执法人员观念，提高税务人员相关业务能力；努力培养一大批税务专门律师，完善税收筹划争议解决办法，更好地保障众多中小企业税收方面的权益。总之，希望广大企业在正确引导、正确使用这项经济手段的过程中，实现中小企业纳税人财务利益最大化的目标。

3.必须提高税务管理人员依法行政的能力

要加强税务人员的培训和学习，遵循依法治税的原则。要大力加强监督制约机制，通过设立投诉信箱、电话、聘请特邀监察员等形式增强廉政建设监督力度。同时税务部门应确保对社会的各种声音认真对待，不得饶恕违反法律规章制度的税务人员，要起到取信于民，“处罚两个，教育一双”的作用

四、 税务筹划误区及案例分析

（一）利用变更会计政策的方法少纳税，是否符合法律规定

在一些会计和金融方面的书中，曾经反复出现纳税人可以利用企业会计政策的变化，实现低税收的目的。例如，在企业计提固定资产折旧，平均法变更为年限法计提折旧，折旧费用使企业成本上升，最终导致整个成本的增加，在销售不变的情况下，成本上升将意味着更低的利润，利润下降将减少应纳税所得额，这就意味着，企业将增加现金流、 增加收入。事实上，在企业生产经营中不能随意改变固定资产的折旧政策。

案例1：某白酒生产企业，固定资产12700000元的原始值，使用寿命20年，净残余价值5000元，根据平均年限法每年折旧额634750元。后来在企业高级管理层决策下，改为以年数总和法计提折旧，当年的年折旧额为2540000元，比上年增长19050200元。即：在年度的销售和去年相同的条件下，成本增加 1905250 万元，利润 1905250 元，少交所得税476312.5 元，已经由税务机关调查了，造成了企业巨大的损失。

纳税人需要注意的是：如果企业在没得到税务机关批准的情况下变更会计政策是违法的。这表明，企业税收筹划不能与法律和税务部门分离开来，更不能在税务机关背后搞技巧，从而忘记作为纳税人的底线，即应该遵纪守法。事实上，由于提取折旧的时间和每年提取金额的不同，在选择折旧方法时进行税收筹划会对企业产生影响。 如果采用加速折旧法，在资产使用开始年度多提取，以后年度少提取，那么企业开始年度利润较少，交纳所得税较少；以后年度利润较多，交纳所得税也较多。这一次将缴纳所得税递延，获得资金的时间价值。。但是，企业最终提取的折旧总额是相等的。

（二）利用关联企业实行转让定价达到减少税额的目的，是否违反法律规定

在有些财会类书籍的纳税筹划中，也曾见到过利用关联企业实行转让定价来达到少缴纳税款的目的。那么，这种做法是否合理呢？

案例2：山东省化妆品生产厂家，企业已经在近几年蓬勃发展，而且对地方税收收入增长作出了巨大贡献。为了使公司更加发达，减少税收，他们成立了一个独立的网络营销公司，原来的元组合的出厂价不含税的化妆品，营销公司，成本售价150元即可联盟，网络营销公司，销售给客户451元。按照这个30 %的消费税为每缴纳消费税45元，少付90.3元（ 451 ×30% ）。几年做下来，竟然有50多万元。后来被税务部门查处，补交了纳税和罚款。

我国《税收征管法》规定：企业或外国企业设立在中国从事生产，经营，以及相关的商业交易，应支付按照独立企业，成本之间的电荷或商业交易的价格；不按照独立企业之间的业务往来收取款项的价格，成本，并减少其应纳税收入或者所得税的商业交易，税务机关有权进行合理调整的权利。

（三）围绕不同计税依据进行的房产税筹划，是否符合法律规定

房产税是以房屋为征税对象的一个税种，它是按照房屋的计税余值或出租房屋的租金收入征收的一种财产税。房产税的计税依据分为两种：一种是纳税人所拥有的非出租房屋，为剩余价值为基础的物业税，税率为1.2%；另一种是对纳税人出租的房屋，规定以租金为依据，税率为12%；此外，按照税法的有关规定，租金收入缴纳营业税，城建税和教育税，印花税和所得税。因为支付的税金比自我租金多得多，所以出租房和自为“税收筹划”的人。

案例3：济南市，有一个店在闹市区，价值50万美元，为了从税收的租金收入免征，出租人与承租人签订合同，假装招李作为承租人的销售经理经营期限为一年，8万元是在一年内支付给张先生的管理费。这样一来，张先生只要缴纳6000元的房产税即可。结果，一些人报告到税务部门，张以欺诈罪被判罚款 50000 元。因此，纳税人隐瞒真相，以谎言，缴纳较少的房产税，是所谓的有计划的逃税行为。

（四）利用“违约金不计销售收入”达到少缴纳增值和营业税的目的，是否违反法律规定

滞纳金不计销售收入，支付较少的增值税及营业税的目的是违法的不包括销售的罚款，许多公司经常使用的做法，他们认为这能给企业带来更多的效益，是合法的，事实上很少有人注意到这一点。

案例4：山西省某税务机关对某公司增值税缴纳情况进行检查时，发现“管理费用”转账凭证上有这样一笔会计分录：

借：应收账款——县建筑公司 68503.00

贷：管理费用 68503.00

仔细一查，这是该公司交来的违约金。巧合的是，河南省某电信公司也将向用户收取的电话费滞纳金收入901272元计入了营业外支出。前面一条少缴增值税11645.51元，后来者少缴营业税27200元。以上两例滞纳金不计销售收入的做法，都被税务机关做了罚款处理。由此可见，利用滞纳金不计销售收入进行避税是违法行为。

总之，税收筹划与偷税有时距离很近，有时很难分清，这主要是纳税人仍相对缺乏法律常识，导致纳税人对税收筹划的运用产生低级错误，这种现象是绝对不能被忽视的。很多纳税人总是与税务机关作对，想尽各种办法少缴税，他们从来没有没有认真研读我国税收法律，只了解其中的皮毛，最终结局就是税务筹划没有被很好地利用，偷税漏税现象严重。

参考文献：

[1]许云霞.对税务筹划误区的几点分析[J].会计之友，2007，（16）

[2]王迪.关于我国注册会计师关于环境的审计[J].会计之友.2007，（16）

基金项目：2012年山东省高等学校教学改革立项项目（编号2012480）