加强财务监督的思考与探索

杨瑞

财务监督是国有企业外派监事会进行监督检查的核心内容，在监事会工作中具有其重要性和独特性，与会计师事务所审计是有所区别的。在新形势下，不断深化对财务监督的理解和认识，探索加强财务监督的新举措，对于开创监事会工作新局面具有重要意义。

一、外派监事会财务监督检查与会计师事务所审计的区别

（一）工作角度不同

注册会计师审计是从中介机构角度对被审计单位财务报告进行鉴证，对会计报表的合法性、公允性和一贯性发表审计意见；外派监事会站在所有者角度，不但要对财务报表的合法合规性、真实性、可靠性进行核查，还要关注企业的经营效益，关注某些经济事项对国有资产和出资者权益的影响，从而防范国有资产流失，促进企业健康持续发展。

（二）工作依据不同

注册会计师审计的主要依据是《注册会计师审计准则》、《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等会计法规、制度；外派监事会财务监督的依据除了会计类法规制度还有《企业国有资产法》、《公司法》、《国有企业监事会暂行条例》等法律规章，工作依据的范围相对注册会计师审计有所扩大，涉及面更广，承担的责任也重大。

（三）工作方式不同

注册会计师审计通过核查财务报表、会计账薄、会计凭证、进行分析性复核、函证、应用符合性测试和实质性测试评估风险等方式进行财务报表审计；外派监事会财务监督检查方式一般包括：听取汇报、查阅审计报告、财务账表、询问、现场查看等，方式更加灵活多样，体现了法律赋予的权威性。

（四）工作目的不同

注册会计师审计的目的是对财务报告的客观性、公允性发表审计意见，通过收取一定审计服务费为企业提供有偿服务。而外派监事会与企业之间没有利益关系，独立性较强，其财务监督是代表出资人对国有企业经营状况、财务状况、领导履职行为进行监督，目的在于维护出资者权益，促进国有资产保值增值，为企业健康持续发展提供保障。

二、我市国有企业外派监事会财务监督的现状

我市国有企业监事会由于派驻企业时间不长，与企业之间还没有形成及时报告的工作机制，而对当期的财务信息得知较少，日常财务监督不够全面。这样就无法对企业的财务状况进行当期分析，无法得知企业重大事项的账务处理是否规范。造成以上现象的主要原因在于企业对监事会监督工作认识还不到位，没有从实质上全面支持配合监事会财务监督工作。

三、新形势下加强我市国有企业外派监事会财务监督的措施

（一）充分利用会计师事务所等外部审计成果

会计师事务所审计虽然与外派监事会财务监督检查有不同之处，但从核查会计信息客观真实性角度两者目的一致，充分利用事务所的审计成果，可以提高监事会工作效率。因此，外派监事会应对企业当年的审计情况全面掌握，包括历年审计报告、管理建议书、验资报告、经济案件鉴定报告等。认真研读审计报告内容，对于报告披露事项逐字逐句推敲，对于隐含的问题深入挖掘。此外，政府专项审计报告、纪检监察报告及内部审计报告也是获得监督检查线索的重要渠道，应对其揭示问题加以关注。

（二）形成企业向监事会及时报告的制度机制

监事会的财务监督离不开企业的支持配合，需要企业按照已制定《支持配合监事会依法开展工作暂行规定》等文件要求，及时向监事会报送当期财务快报等资料，涉及“三重一大”事项及时向监事会报告，重要会议及时通知监事会参加；有条件的企业向监事会开放OA办公系统通道，使监事会随时能够进入账务系统，了解企业财务信息。企业支持配合监事会制度需要长期执行并且形成惯例，才能保证监事会财务监督的时效性和预警性。

（三）做好日常财务监督与年度集中检查的有机结合

外派监事会日常财务监督要对企业当期财务报表仔细研读，关注异常变化及大额数据，仔细分析形成原因，必要时进行跟踪调查。密切关注企业投融资、对外担保、国资处置、合同管理等重大财务活动，重点监督其决策程序是否合法合规，账务处理是否符合规定。对于日常财务监督发现的可疑事项，作为年度集中检查的工作重点，对于风险较大和问题严重的，在年度集中检查报告中予以提示反映。

（四）以风险和问题为导向， 增强监督的预警性

首先，运用以风险和问题为导向的思维方式开展工作。无论在日常财务监督还是年度集中财务检查中，都要以风险和问题为导向，找准问题漏洞的根节点，尤其对于可疑数据和现象要分析其风险点和影响后果，最大限度减少问题发生的可能性，从而防范被监督企业经营风险。其次，探索建立一套由重点财务指标组成的基础数据监控系统，可以利用计算机系统进行定期检查，实施预警分析工作程序，对企业财务状况进行实时分析，增强财务监督的灵敏性和预警性。

（五）加强系统化培训，提高专职监事职业敏感性

作为专职监事，面临同样的经济事项，职业敏感性不同的人会形成截然不同的判断结果。专职监事只有不断提高职业敏感性，才能善于发现和分析企业存在的问题和风险。提高职业敏感性是一个长期积累过程，一方面需要通过系统学习和培训，丰富专业知识，增强财务分析能力，尤其要熟练掌握几种财务分析工具，准确把握合并财务报表的透视分析；另一方面，要对企业行业知识不断学习和更新，对于监督发现的共性问题进行归纳研究、总结规律，作为指导工作的理论成果，不断培养以风险和问题为导向的思维模式。endprint