浅析会计统计数字造假及对策

项永良

摘要：会计统计数字既与人类有着十分密切的关系，也为人类发展作出了重大贡献。然而，这看似平凡、枯燥、单调的小小数字身上，却不断引发出越来越多的玩假浊流，给经济建设和社会发展带来不可估量的影响和损失。本文将从我国目前会计统计数字造假的基本情况、会计统计数字造假造成的危害、我国对会计统计数字造假的有关法律规制、对会计统计数字造假行为的对策等方面进行论述。

关键词：会计统计 数字造假 对策

一、我国目前会计统计数字造假的基本情况

我国经济领域的会计统计数字造假现象由来已久，并有愈演愈烈之势，包括统计数字的造假和数字的造假，它们有着各自不同的目的。

（一）统计数字造假的情况

对于统计数字的造假大都由于我国政治体制中的数字出官，数字出政绩惹下的祸，但凡统计造假，领导意见才是最主要的因素，统计部门只不过扮演着冲锋陷阵甘当“马前卒”的“炮灰”角色，有些地方政府官员甚至于层层下达任务，分配统计指标到各单位，要求完成“计划”任务， 2008年3-4月间，吴忠市奶牛数量突然由18.7万头“缩水”到16.4万头的事，在当地引发广泛议论。当地领导要求有关部门进行联合清查，结果发现，奶牛实际数字应该是16.4万头，比原先少了2.3万头。全国各地类似案例不胜枚举。

（二）会计数字造假的情况

对于会计数字的造假即通常所说的“做假账”，其目的总体是为了小团体利益，有的企业为了达到少交税甚至不交税的目的而绞尽脑汁进行会计数字的造假，而有些上市公司为了达到圈用广大股民的资金不惜假账真算， 虚构业绩欺骗股民。以美国安然公司为例： 2001年10月16日，安然公司宣布，该公司第三季度亏损6.38亿美元，净资产因受外部合伙关系影响减少12亿美元。安然股价随即迅速下跌，并引来SEC和多家律师事务所的关注。10月22日，安然公司承认，SEC的质询已升格为正式调查。11月8日，安然公司向SEC递交文件，修改过去5年的财务状况申明，宣布1997年以来通过非法手段虚报利润5.86亿美元。在安然公司承认有重大舞弊行为后不到2个月内，安然股价便跌破1美元，市值缩水，致使大批中小投资者倾家荡产，引起美国证券市场震荡。再如中国众所周知的银广夏事件：2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定，该公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77156.70万元，生产经营各环节，公司伪造了全部单据。2001年9月后，因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤这家审计多家上市公司财务报表的会计师事务所实际上已经解体。从以上案例我们可以看出一些企业经营者们为了达到不可告人的目的数字造假已经到了疯狂的程度。

二、会计统计数字造假造成的危害

（一）会计统计数字造假扰乱了市场经济的健康运行，严重地威胁了国家的经济建设基础

国家的一切经济政策、产业政策都是要依靠来自全国各地的经济数据汇总分析制订出相应的宏观调控政策，从各个企业所报的产值、利税等数字不实，那么将影响国家对于这个行业在宏观调控角度制定相应的鼓励或抑制政策。数字造假的企业多了，将使国家的宏观经济数据失实，产业结构失去平衡，市场经济紊乱，造成经济动荡。

（二）会计统计数字造假损害了公私利益，败坏了社会诚信公德

从安然公司的案例我们可看到，因财务造假案发，市值缩水，致使大批中小投资者倾家荡产，引起美国证券市场震荡。人称“中国安然”的银广夏财务造假手段与安然公司如出一辙，如果任由“安然、银广夏”之类的企业频繁发生，诚信经营最基本的道德底线被践踏，市场经济将变得无章可循，市场经济的各方参与者将无所适从，市场经济将会自毁其“市”。

（三）会计统计数字造假是产生腐败分子的重要根源

一些企业，尤其是一些公有制企业的领导者为了使不合规的开支合法化，进行财务造假，虚列成本费用开支，套取资金用于私设小金库，这些资金进入消费领域以后用于请客送礼，花天酒地，纸碎金迷，腐蚀了党政领导干部，也是贪污受贿屡禁不止的原因之一。从一定角度说，没有数字造假这把“钥匙”，腐败之门将无从开启。

三、我国对会计统计数字造假的有关法律规制

（一）有关统计数字方面的法律规定

《统计法》第三十七条第二款规定：对要求统计部门伪造、篡改统计资料的责任人员进行相应的处分[4]；第四十五条规定：利用虚假统计资料骗取荣誉称号、物质利益或者职务晋升的，追究法律责任、取消其荣誉称号、追缴获得的物质利益、撤销晋升的职务。这只是一部分有关统计数字方面法律规范。

（二）有关会计数字方面的法律规定

《会计法》第四十五条规定：对授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告的责任人员，依法追究刑事责任、罚款及行政处分[5]；这主要是对指使人员的法律处罚措施，此外还有对打击、报复依法履行职务会计人的法律处罚；《注册会计师法》第三十九条规定会计师事务所、注册会计师违反规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任[6]。《刑法》第一百六十一条规定了：公司、企业提供虚假财务会计报告，严重损害股东或者其他人利益的，对责任人员，处以刑罚、罚金[7]；不管从哪方面法律规定来看，国家对数字造假的行为都是严厉禁止的。

四、对会计统计数字造假行为的对策

我国多部法律对会计统计数字造假行为都进行了规范，为什么数字造假现象屡禁不止，是法律规范不够全面，还是法律执行不到位呢？

首先，我们来看统计数字造假行为的问题，我国一般只有县级以上人民政府才设置专门的统计机构，而统计机构又隶属于同级人民政府，人事、业务都由同级人民政府领导，统计数字之所以会造假往往都是由同级政府出于政绩考虑要求的，统计机构对于这类要求根本没有抵制的余地，要从根本上解决统计数字造假问题，笔者认为，应该把各级统计机构相对独立于它们的同级政府，从中央开始就进行垂直管理，人事、业务不由同级人民政府直接领导，对于同级政府的不合理要求提供虚假统计数字的才能做到有理有节地拒绝。endprint

其次，我们来看会计数字造假，据有关资料显示，所有会计数字造假行为中，绝大部分都是非公企业，而这些非公企业中有90%以上的会计人员都是被动地造假，也就是服从于企业主的命令，虽然劳动法规定了相当多的劳动者权益保护，但在实务中企业会计人员若不服命令，那么结果只有一个，就是“走人”。现实生活中的人们为生计考虑，大部分人都只能无奈地选择被命令，可以说被动造假的会计从业人员是在“忍辱负重”。要从根本上解决会计数字造假就要解决这些会计从业人员的出路问题，笔者认为会计人员应统一由各级政府财政部门会计管理机构集中管理，需要使用会计人员的企业向财部门申请，并缴纳会计人员使用费用，从各种渠道（如继续教育收费等）筹集资金建立会计人员从业职业基金，对暂未能安排到各单位工作的会计人员给予最低基本生活保障，会计人员从事职务直接对财政部门会计管理机构负责，不在所任职的单位领取报酬，这样就有了狠刹会计数字造假风气的基础。

最后，是中介机构问题，承担对各种企业进行会计报表审计、验资、财务咨询服务的会计师事务所及注册会计师，它们的执业态度对会计数字造假的风气起着至关重要的作用，而就是它们的出路，现行的制度却把他们完全的推向了市场，它们为了自己的生存，在市场经济中屡次出现会计师事务所及注册会计师串通企业进行会计数字造假也就不足为怪了，笔者认为会计师事务所及注册会计师作为社会中介机构在为社会提供服务的同时应该赋予他们相当的行政职权（包括依法收取服务费用），代表各级政府财政部门的会计管理机构进行各单位的会计工作监督管理，他们有着精深的专业知识，由他们担任监督管理职责，将对财务造假行为起到威摄的作用，起到立竿见影的效果。

五、结束语

我国市场经济发展至今，已取得了举世瞩目的成绩，不可否认在经济取得平稳快速发展的同时，各种违法犯罪行为也在不断发生，其中就包括市场经济环境中的会计统计数字造假，笔者呼吁在市场经济大环境中市场各方参与者请遵纪守法、诚信经营，还市场一个没有参杂使假，过度注水的干净的会计统计经济数字。

参考文献：

[1]贺姗姗.数字造假也是腐败.宁夏新闻网，2008.4.10

[2]美国安然公司因重大舞弊申请破产引起的风波 中国审计网 2008.4.20

[3]谢嘉欣 银广夏事件—中国的“安然事件” 2014；6

[4]中华人民共和国统计法

[5]中华人民共和国会计法

[6]中华人民共和国注册会计师法

[7]中华人民共和国刑法endprint