浅析作业成本法在企业成本管理中的应用

杨旭

摘要：随着全球经济一体化和资本国际化进程的加快，企业面临更加复杂多变的外部环境，如何在激烈的市场竞争中求得生存发展空间，是每个企业必须面对的课题，作为企业盈利能力的基石——企业成本管理，其模式也随之发生了深刻变化：从传统的产品成本管理模式转向以市场、顾客为导向、着眼于企业竞争优势及未来发展的战略成本管理模式，而作业成本法即是实现企业战略成本管理的重要方法之一。本文对作业成本法进行了介绍，分析了其应用基础、实施过程及其在企业成本管里中的作用。

关键词：作业 成本动因 作业基础管理

一、作业成本法概述

相对于传统意义上以产品为成本对象的成本核算管理方法，作业成本法是一种基于企业生产经营过程中各项作业为成本计量单元，进行作业成本计量、作业业绩及资源利用效率评价的成本核算管理方法。

作业成本法根据资源耗用的因果关系进行成本分配：产品耗用作业，作业耗用资源，资源消耗产生成本。根据作业耗用资源的情况，将资源耗费分配给作业；按照产品耗用作业的情况，把作业成本分配给产品以完成产品成本的归集，实现以作业为基础的成本核算、控制与分析。资源、作业、成本动因构成作业成本法的基本要素。

（一）资源

资源是指企业能够加以利用的经济要素，包括人力、财力、物力，通常指材料费、人工费、办公费、修理费等。

（二）作业

作业是指为实现企业战略目标进行的与顾客价值创造有关的各项资源耗费活动。作业作为连接产品和资源的桥梁，贯穿生产经营的全过程，从产品规划设计直至产品销售，这一过程中的每个环节、每道工序都可以视为一项作业。

（三）成本动因

成本动因即导致成本发生的因素，是资源与作业、作业与产品之间的内在联系。企业价值创造的最终表现形式为产品，产品是作业与资源耗费的产物，资源通过资源动因分配给作业形成作业成本，作业成本通过作业动因分配给产品，形成产品成本。

作业成本法下，企业将生产经营环节分解为多个作业，根据工作内容区分不同类型的作业，分析资源与作业之间的关系以确定成本动因，多个同质作业形成作业中心并设置成本库，以作业量及一定的分配率为依据，将作业成本分配归集到产品成本。

二、作业成本法的应用基础

（一）根据生产经营特点，合理区分不同类型的作业

作业是作业成本法的核算基础，也是作业成本管理的基础单元，作业的区分，直接影响成本动因及作业成本库及分配率的确定。企业应当充分考虑生产经营特点，结合自身经营管理模式，从产品设计出发，兼顾客户需求，根据不同的业务内容区分不同类型的作业，确保作业链的完整性和作业的可量化性。

（二）选择科学合理的成本动因，准确确定成本分配率

成本动因是作业成本法实施的关键因素，成本动因选择的合理性直接关系到资源耗费能否准确分配到产品成本中。成本动因的选择应综合考虑多样性、相关性及效率性。成本动因数量的多少取决于产品的多样化，不同的产品工艺、流程应选择不同的成本动因；成本动因应与产品、作业和资源耗用密切相关，不相关的成本动因会扭曲成本分摊，造成成本信息失真，对生产经营决策产生错误导向；虽然成本动因越多，其核算精度越高，但实施成本也越大，应综合考虑成本效益原则，选择合理恰当的成本动因。

三、作业成本法的实施

（一）明确作业成本法的实施目标

作业成本法的实施目标不是简单的计算产品成本，更主要的是通作业成本控制与分析，提高资源利用效率，优化企业作业链，提升企业盈利能力。

（二）充分了解企业的运作流程，合理构建作业链，建立作业成本核算模型

在充分了解企业的生产经营流程的基础上，设计作业成本核算模型：明确作业类型和成本对象，设置适应本企业的作业链，设立作业中心及成本库，并设定成本动因及各作业成本库的成本分配率。

（三）进行作业基础管理，优化企业经营决策

在作业成本法的基础上进行作业基础管理，通过作业分析、作业改进，利用作业成本信息优化经营决策：区分增值作业和非增值作业，确认重要性作业，通过对标及有效性、关联性分析，确定完成时间最短、重复次数最少的理想作业链，在此基础上消除不必要的作业以降低成本，提高作业效率，减少作业消耗，实现作业共享。在作业成本信息的支撑下，进行本量利、产品盈利分析，为企业的经营管理供相关的决策依据。

四、作业成本法的在企业成本管理中的作用

（一）提供的产品成本更加精确真实

作业成本法下产品成本与作业密切相关，明确的作业划分，使得成本归集更加明晰，特别在制造费用及共同成本的分配上更加准确完整。

（二）有利于企业进行动态成本管理

产品成本在不同的作业环节存在相互制约、相互影响的关系，如产品设计研发费用的投入，可能直接降低生产作业的制造成本。由于作业成本法更加关注各项作业的实施效果，通过成本链与作业链的对比分析，能及时消除非增值作业，改进低效作业，进而降低作业成本，实现成本动态管理。

（三）更加注重成本管理的过程控制

产品成本由多项作业成本构成。通过对企业作业链是否完整、各作业间是否有效连接，作业与作业是否环环相扣、有无重叠现象、作业间是否存在等待、延误等情况的分析管控，使企业的成本管理深入到作业层面，实现了企业成本的过程管控。

（四）从传统的产品制造成本管理转向产品全成本管理

作业成本法将作业作为企业管理的起点和核心，将作业链作为成本管理的主线，涵盖了从产品设计到售后、企业内部和与外部连接的的全过程，相对于传统的产品制造成本而言，作业成本法反映的产品成本在制造成本的基础上延伸到产品设计、设备升级、生产准备、营销及售后等一系列作业的资源耗用，能够从整个企业的角度对产品的盈利性、价值创造度进行全面反映。

五、结束语

作业成本法因其核算体系更加科学合理，更能满足企业战略成本管理的要求，已逐步得到企业认可及应用。

参考文献：

[1]唐善刚.浅议作业成本法[J].会计之友，2007（2）

[2]李正芳.作业成本法与传统成本法的比较[J].经营管理者，2009（5）endprint