美国个人所得税征收特点及对我国的借鉴意义

洪燕+刘慧

摘  要：本文分析了美国个人所得税征收特点，并结合我国个人所得税具体情况进行相应的比较和分析，提出对我国个人所得税改革的几点建议。

关键词：个人所得税;综合征收;税收指数化

一、美国个人所得税简介

1861年美国在南北战争初期开征了个人所得税，到1913 年，美国通过了宪法第十六条修正案，赋予国会征收所得税的权力，最终确立了现在的美国联邦个人所得税制度。个人所得税是美国的支柱税种之一，美国个人所得税占税收收入的比重在2000年达到最高水平42.1%，此后一直在40%水平上下波动。

二、美国个人所得税的特点

（一）采用综合所得征收模式。美国个人所得税实行综合所得征收模式，采取“反列举”的方式，对综合所得定义为：总收入是指产生于各种渠道的全部收入，法律排除的在外。税基较广：包括工资、薪金、退休金;独资、合伙企业的利润;利息、股息、租金、特许权使用费、资本利得、农业收入及其他收入。在具体执行过程中，纳税人将全年各种所得进行汇总得到毛所得，包括普通收入和资本收入。

（二）免税扣除方法灵活，扣除项目体现人口负担。根据美国税法规定，个人所得税宽免扣除的计算方法较为灵活，有标准扣除和分项扣除两种，纳税人可以自主选择其中一种。大部分纳税人都选择第一种。算出毛所得后，从中扣除21项扣除项目得到调整后毛所得，然后减去标准宽免和个人宽免两部分。如果是个人申报，标准宽免额是每人5700美元;如果是夫妻联合申报，标准宽免额为11400美元;之后再加上家庭赡养人口的个人宽免额，为每人3650美元（2009年）。

（三）宽免额实行分段递减扣除。美国个人所得税法先规定最高宽免额，依据收入高低，从最高宽免额里减去一定的比例，如果收入高到一定数值，这个免税额就被减到零或负数，这时就不再享受宽免。如调整后毛所得超过高收入调整的起始限额后每超过2500美元，就要消减可扣除的宽免额的2%，当超过一定的限额后，个人宽免扣除为零。因此，美国高收入群体的个人所得税税负较重。

（四）实行税收指数化。美国从1985年起，每年根据通货膨胀率，对个人所得税的级距档次、个人宽免额、标准扣除实行指数化调整，以减少通货膨胀对税收的扭曲性影响，使税负趋于合理。

三、对我国个税改革的几点建议

（一）改变现行分类征收模式。我国个人所得税实行分类征收，分项扣除，不同类别收入存在不同标准的扣除和优惠，不仅给税收征管带来不便，且同等收入水平上，收入来源集中的个人税负明显高于收入来源分散的个人，这就容易造成纳税人把一项收入分解成不同的类别多次享受费用扣除，或者不同性质的收入之间相互转化以提高费用扣除标准等方法来偷税、避税。我国应改变现行做法，采用综合征收模式，或者对有费用扣除的收入项目采用综合征收，而没有费用扣除的项目采用分类征收，这样就可以较好地解决这个问题，避免税款流失。

（二）宽免扣除体现赡养人口负担。我国个税的宽免扣除在工资薪金项目里为每人每月3500元，稿费、劳务报酬等按照

800元或20%的宽免标准扣除。但是对于那些“上有老、下有小”的家庭来说，这种不分家庭人口数量的统一宽免未免有失公平。尤其是我国现在对“单独”二胎政策的放开，将来更多的家庭都会有两个孩子，那就非常有必要在宽免扣除上体现赡养人口的负担。如可以按照户籍上列明的未成年子女数量、没有收入的老年人数量进行人口宽免扣除，合理体现量能负担原则。

（三）宽免扣除根据收入高低分段制定。我国宽免扣除对所有收入群体都一样，扣除标准设计过于单一，未能体现量能负担原则。根据2009年数据估计，中国占纳税人8.9%的富人

2009年所缴纳的个税，仅占中国GDP的0.0406%，占政府财政收入的1.281%。与上文美国的数据相比可看出，我国个人所得税并未充分起到调节收入的作用。因此我国应根据收入的高低分段制定相应的宽免扣除标准，对于超高收入者可不作宽免扣除规定。

（四）根据通货膨胀率调整宽免额。我国工资薪金所得从个税开征的1980年至今调整过三次，从800元提高到现在的

3500元，只增长了3.37%。但1980年到2011年间，除个别年份，我国年度CPI均为正数，多数商品价格都上涨10到20倍，个别商品还上涨了万倍，但我国个税的宽免额只有工资薪金部分有所调整，其他收入扣除项目却一直未变。因此我国政府应根据每年的物价水平相应调整个税的宽免额度，使之与经济的增减变化挂钩，进行动态调整，以体现税收公平的原则。

参考文献：

[1] 翟继光编译：《美国税法典（精选本）》[M]，经济管理出版社，2011 年版;

[2] 孔保罗，《中国富豪们缴纳的个税多吗》，http：//www.chi

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