浅谈企业所得税纳税筹划

汤惠雅

【摘 要】企业所得税作为企业的主要税种之一，如何对其进行合理的纳税筹划，减轻企业的税收负担，实现企业价值的最大化，对企业来说具有重大意义。

【关键词】纳税筹划；节税；方式；案例

随着市场经济的迅猛发展，一个企业要想生存、发展、壮大，在竞争中立于不败之地，就必须拥有自己的竞争优势，而这种优势的最终目的就是要增加经营收入和降低经营成本。企业在经营中缴纳的各项税收是成本费用一项重要组成，因此，进行纳税筹划，在合法的前提下减轻企业的税收负担对企业来说就显得尤为重要。

一、纳税筹划的特点

1.合法性。合法性是要求企业的纳税筹划必须遵循法律法规，在法律允许的范围内进行，尤其要将纳税筹划与偷税、漏税合理地区分开来。

2.筹划性。筹划性是指在纳税行为发生之前，对经济事项进行规划、设计、安排，达到减轻税收负担的目的。纳税义务的发生通常具有滞后性，如果经营活动已经发生，应纳税额已经确定而去偷逃税或欠税，都不是纳税筹划。

3.目的性。纳税筹划的直接目的就是降低税负，减轻纳税负担。其中包括两种形式：一是降低税负；二是延迟纳税时间，在纳税金额大体相同的多种方案中，选择纳税时间滞后的方案，企业相当于得到一笔无息贷款，从而获取货币的时间价值。

4.综合性。综合性是指纳税筹划要综合考虑企业总体税负和各个纳税期的衔接。纳税筹划不能只注重个别税种税负的降低，或者某一纳税期限内税款的减少，而要着眼于整体税负的轻重。

二、企业所得税纳税筹划的几种方式及案例

1.利用企业集团内部适用税率不同进行利润倾斜以达到节税目的。我国目前企业所得税税率一般为25%，而符合条件的高新技术企业所得税税率为15%。例如，HM集团下设A纺织公司和B印染公司，A纺织公司每年为B印染公司提供产品所需的胚布，A公司所得税税率为25%，B公司为高新技术企业，企业所得税税率为15%，并且研发费用享受50%加计扣除的优惠。那么A公司销售给B公司的胚布价格应尽量降低，将利润倾斜至B公司，以此来降低集团总体税负。需要注意的是，关联企业之间的定价需遵循市场公允价格原则，关联交易之间的产品价格必须控制在合理范围内。否则非但起不到减税的目的，反而可能会被税务部门重点调查并做纳税调整。

2.同一年度内利润尽量平稳化，避免在前三个季度产生较大的利润。我国企业所得税按年计算，分季预缴，年度终了后五个月内汇算清缴。企业应该在所得税预缴期间内尽可能合法地少预缴，尤其不要因多预缴而需退税的结果。例如，A公司在2013年前三季度账面利润1000万元，企业所得税税率25%，预缴企业所得税250万元，第四季度亏损500万元，次年初企业所得税汇算清缴，账面利润为1000-500=500万元，经过纳税调整后的应纳税所得额为600万元，全年应缴纳企业所得税150万元，需退回企业所得税100万元，虽然多缴的所得税在汇算清缴审核结束后可退回，但是企业因为先缴而增加了相应的资金成本。对于一个企业来说，现金流的顺畅是很重要的，延迟纳税相当于给企业获得了免息的流动资金。

3.投资者个人分红与工资、薪金所得的筹划。该纳税筹划方案适用于私营企业。投资者分红所得，属于税后利润分配，不允许税前扣除，而投资者领取的工资、薪金所得，在合理范围内允许税前扣除，所以投资者可以在分红与工薪所得之间进行筹划，合理降低税负。

例如，X公司是由A、B、C三人每人出资100万元成立的有限责任公司（为方便计算，假设出资额相等），股东平时不领工资，年终根据盈利情况分红。2013年X公司实现会计利润100万元，纳税调整后的应纳税所得额为120万元，缴纳企业所得税120*25%=30万元，净利润70万元，公司按规定提取盈余公积7万元，可分配利润63万元。股东会决议分配利润30万元，每人分得红利10万元。三个股东各按照股息、红利所得需缴纳个人所得税10*20%=2万元，合计缴纳个人所得税6万元。投资者缴纳企业所得税和个人所得税合计为30+6=36万元。假设采用以下方法进行纳税筹划。

方案一：股东每月各领取工资3500元，一年共领取工资4.2万元，年终每人分红5.8万元，合计税前所得仍为10万元。三人平时每月工资不用缴纳个人所得税，三人的分红各自缴纳个人所得税5.8*20%=1.16万元，缴纳个税合计3.48万元，另外股东工资可以在企业所得税前列支，缴纳企业所得税为（120-4.2*3）*25%=26.85万元。投资者合计税负为3.48+26.85=30.33万元。与未做筹划前相比减少个人所得税2.52万元，减少企业所得税3.15万元，合计减少税收5.67万元。

方案二：股东每月各领取工资5000元，年终奖4万元，不分红，合计税前所得仍为10万元。平时每人每月工资缴纳个人所得税（5000-3500）*3%=45元，年终奖每人缴纳个人所得税40000*10%-105=3895元，合计缴纳个人所得税45*12*3+3895*3=1.3305万元，股东工资奖金支出均可税前列支，缴纳企业所得税（120-10*3）*25%=22.5万元，投资者合计税负为1.3305+22.5=23.8305万元。与未做筹划前相比减少个人所得税4.6695万元，减少企业所得税7.5万元，合计减少税收12.1695万元。

通过以上比较可以看出，在投资者税前所得不变的前提下，通过纳税筹划，合理分配投资者的工资、奖金和分红，可以起到减少企业所得税和个人所得税的目的。所以，企业应结合自身的生产经营状况和盈利水平，制定一个综合分配方案，合理确定投资者的工薪和分红，在减轻税负的同时保证投资者的权益。

三、结束语

纳税筹划涉及企业生产经营活动的各个方面，要做到有效运用纳税筹划，不仅要了解税收法规，还要熟悉会计法、公司法等有关法律规定。另外企业自身的情况是纳税筹划的出发点，财务人员必须掌握企业内部信息，如企业性质、经营情况、财务状况等，根据企业自身的情况来选择对企业最合适、最有利的纳税筹划方式。

参考文献：

[1]邹昱.关于关联企业间转让定价的纳税筹划.财会月刊，2012（28）

[2]刘子龙.我国个人所得税法的制度不足及改革.财会学习，2014（2）