浅谈出版物发行企业会计核算特点

李凤新

（时代文艺出版社有限责任公司，长春 130062）

发行企业是书刊、音像制品等出版物赖以流通的媒介，是连接出版企业与广大读者之间不可缺少的桥梁，是商品流通领域里一种特殊的商品流通企业。

1 发行企业具有不同于一般商品流通企业的特点

1.1 发行企业零售实行全国统一定价

发行企业一般对同一种出版商品实行全国统一定价，并且出版物定价不是由发行单位决定的，而是由出版社在出版时根据国家规定的定价政策决定的。由于书刊等出版物实行明码标价，故称为“码价”，同时为发行企业会计核算实行码价是核算创造了条件。

1.2 发行企业购销渠道中间环节价格实行折扣与折让

出版类商品从出版到最终消费者中间，整个流通渠道中不是实行全国统一定价，而是在全国统一定价的基础上进行折扣。这种折扣与一般商品销售中的折扣是有所区别的：发行企业在除零售环节的销售渠道中的价格的决定，都是以既定零售价格基础上的折扣价进行的；而一般商品销售时的商业折扣并不是主要用来决定销售价格的，其主要目的是商品促销，并且折扣的基础价格不是零售价，而是出厂价或批发价。

1.3 发行企业经营商品的特殊性

发行企业经营商品是特殊性在于它是一种精神产品，与其他产品不同，肩负着传播文化、满足人民精神生活需求的社会使命。所以发行企业在追求经济效益的同时，更不应该忽视社会效益。

2 发行企业会计核算的特点

2.1 会计核算办法

2.1.1 售价法

售价核算法是指书刊购进、调入、调出、销售和储存的日常管理与核算，采用出版物定价（码价）进行计价、核算和记账的一种方法，码价与实际进货价之间的差额通过“商品进销差价”账户反映。

2.1.2 进价法

进价核算法是指书刊购进、调入、调出、销售和储存的日常管理与核算，采用出版物实际进价进行计价、核算和记账的一种方法，因为没有进销差价，采用此方法不用设置“商品进销差价”账户。

实际工作中，发行企业可以按照自身情况选择使用上述两种方法。

2.2 发行企业会计核算账户特点

（1）库存商品账户。该账户核算发行企业从供货方购进的出版物的实际成本（进价）、或计划成本（售价）、或出版物定价（码价），发行企业出版物的采购业务可以直接通过本账户核算。本账户明细账户可以按照：期刊、教材、图书、音像制品等出版物的种类设置。

（2）商品进销差价账户。本账户在采用售价核算法时才能使用，用来核算发行企业出版物售价（码价）与进价之间的差额。本账户设置“进销差价”和“进项税额”二级明细账户，还可以按照出版物的种类：如期刊、教材、图书等在二级账户下分别设置三级明细账户核算。

（3）其他。发行企业包装物的采购与摊销业务可以不通过“包装物”账户核算，直接通过“营业费用”账户核算即可。

2.3 发行企业购进业务核算特点

发行企业购进出版物的核算可以按照售价法，也可以按进价法。在售价核算法下，按照出版物的售价，借记“库存商品”账户，并且按照出版物的种类设置二级明细账户。按售价与含税进价之间的差额，贷记“商品进销差价——进销差价”账户，按含税进价与不含税进价的差额，贷记“商品进销差价——进项税额”账户，按含税进价贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。在进价核算法下，按照出版物实际不含税进价借记“库存商品”账户、按照进项税额借记“应交税金——进项税额”账户，按含税进价贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。

2.4 发行企业收入业务核算特点

一般的商品销售对商业折扣不反映在账面上，而发行企业在售价核算法下却将销售折让单独反映在账面上。具体核算：在售价核算法下，按实际售价借记“应收账款”、“银行存款”等账户，按码价与实际售价的差额借记“主营业务收入——销售折让”账户，按码价贷记主营业务收入账户下的 “主营业务收入——商品销售收入”明细账户；期末根据“商品销售收入”和“销售折让”等明细账户的本期发生额计算销项税额，借记“主营业务收入——销项税额”账户，贷记“应交税金”账户；期末结转出版物销售成本，借记“主营业务成本”、“商品进销差价——进销差价和进项税额”账户，贷记“库存商品”账户。

在进价核算发下，按实际售价借记“应收账款”、“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入——商品销售收入”、“应交税金——销项税额”账户；期末结转销售成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。

2.5 库存出版物提成差价的核算

库存出版物进行商品提成差价核算的原因：出版物发生滞销、积压货保管不善等原因造成出版物破损，从而造成价值降低。年度终了，发行企业应对库存出版物进行全面清查并实行分年核价，按规定比例提取提成差价。首次提取提成差价时，借记：“资产减值损失——出版物提成差价”账户，贷记“存货跌价准备——出版物提成差价”账户。以后年度年末应计提的金额大于“存货跌价准备——出版物提成差价”账户的期末余额时，应按差额借记：“资产减值损失——出版物提成差价”，贷记“存货跌价准备——出版物提成差价”账户；应计提的金额小于“存货跌价准备——出版物提成差价”账户的期末余额时，应按差额冲减本年销售成本，借记：“存货跌价准备——出版物提成差价”，贷记“主营业务成本——出版物销售成本”账户。“存货跌价准备——出版物提成差价”科目期末贷方余额，反映发行单位提取的库存出版物的呆滞损失准备。

出版物经批准报废时，在“存货跌价准备——出版物提成差价”中列支。

（1）采用售价法报废核算时，按实际成本，借记“存货跌价准备——出版物提成差价”，按定价与实际成本的差额，借记“产品成本差异”科目，按定价，贷记“库存商品”科目。

（2）采用实际成本法报废核算时，借记“存货跌价准备——出版物提成差价”，贷记“库存商品”科目。

发行企业可参照出版单位存货跌价损失的计提标准，按如下标准确定库存出版物提成差价：①纸制图书，当年出版的不计提；出版1年的按年末库存图书总码价的10%～20%提取；出版2年的按年末库存图书总码价的20%～30%提取；出版3年及3年以上的按年末库存图书总码价的30%～40%提取。②纸制期刊，当年出版的按年末库存实际成本提取。③音像制品、电子出版物，按年末库存实际成本的10%～30%提取，如遇上述出版物升级，升级后的原有出版物仍有市场的，可保留出版物库存实际成本的10%，升级后的原有出版物无市场的全部报废。④所有各类出版物提成差价的累计提取额不得超过库存实际成本。

在实际工作中，会计人员应按企业实际情况运用核算方法，确保财务数据真实完整可靠。

3 发行企业会计在实际工作中应注意的几点问题

根据发行企业自身实际经营管理情况，在会计核算中，应注意以下几点：

（1）出版物入库时，会计人员要确认出版时间。出版时间的确认直接影响到计提出版物提成差价。按照选定的核算方法进行购进业务的账务处理。

（2）在出版物发出时，借记：“发出商品”、“委托代销”等科目，贷记：“库存商品”。如有发货差异时，月末要及时调账。实现销售时，借记：“主营业务成本”，贷记：“发出商品”、“委托代销”、“库存商品”等科目。在实际工作中，由于发行企业经营的出版物品种繁多，发退货频繁，为减轻工作强度，按照当月汇总发退货数据，会计人员可以在月末做一笔账务处理。

在实际工作中，需要会计人员及时跟进账务处理，确保财务信息及时、准确。