通信行业营改增后的风险控制及税收筹划问题分析

2015-01-02邹华玲

财会学习 2015年24期

文/邹华玲

2014年6月，营改增正式在移动通信行业开展，时至今日，大多通信运营商已经通过业务流程改造、合同条款增补、发票管理优化等途径完成了税制改革的过渡。在新的税制环境下，通信行业如何实现风险控制及税收筹划，已经成为了各企业改进自身管理，实现企业增值的重要问题。本文分析了营改增对通信行业的有利影响，探讨了通信行业在营改增背景下的风险关键点，基于风险视角，为通信企业营改增背景下的税务筹划提出了一些建议。

通信行业；营改增；风险控制；税收筹划

通信行业为社会提供信息服务及相关产品，其生产经营具备较强特殊性。产品具有非实物、分散性、广阔性特征，企业具备资金密集性与技术性双重属性。营改增后，通信行业整体税负得到了降低，但是，从实际操作中我们不难发现，不少企业由于对政策解读不足，筹划不够，甚至出现了改革后税负不降反增的现象，这就需要企业加强对营改增的了解，从自身管理出发，适应营改增政策，抓住节税点，实现高效的税收筹划，推动企业增值。

一、通信行业营改增背景及其税收有利因素

营改增有利于建立结构优化、社会公平的税收制度，消除重复征税，增强产业竞争能力，促进专业化分工。电信行业继部分现代服务业、交通运输业、邮政业之后，于2014年6月1日正式实施营改增。通信企业的主要政策包括分类营销税率确认、促销赠送视同销售、增值税就地预缴及汇总清算、发票开具管理等几大方面。具体来说为：一是根据通信企业业务复杂的特点，将通信企业分为基础电信服务及增值电信服务两类；二是对通信企业的业务促销确定了基本原则，规定对企业提供电信服务的同时提供电信终端，按取得价款及外费赠送等典型促销行为分别按适用税率计算缴纳增值税。三是根据电信业全程全网运营及管理模式高度集中的特点，明确了通信企业以市、县分支机构按月属地预缴、省级公司按季度汇缴的征收模式；四是根据国家税务总局的相关规定，各省也陆续出台具体的细则明确具体执行中的一部分政策细节。

二、营改增后通信行业风险关键点分析

(一)发票管理风险

发票是增值税抵扣的唯一凭证，增值税发票管理，也是通信企业增值税管理的重中之重。营改增之后，发票管理成为企业管理的重要内容，若出现发票管理失误，极易让企业承担刑事责任，最高可判处无期徒刑，企业必须引起足够重视。管理上，企业应当将增值税专用发票进行规范管理，在建立规范的增值税专用发票管理制度后，应当实现专柜存放、专人保管，确定发票管理责任人职责。此外，企业还要重视滞留票与失控票风险，防止损失尽量避免获取此类发票。

(二)电信业务混合销售风险

混合销售是电信业务的重要板块。例如，通信企业在对政府机构提供视频监控服务时，业务通常会将服务器、摄像头、集成等系列服务，若合同不将设备、服务等款项一一列明，可能增加企业税负。以一份100万的合同为例，若设备费与服务费分别为50万元，若未列明，那么企业会按17%的税率统一征税，销项税达17万元，若一一列明，那么企业销项税为11.5万元，税款节约率达30%。

(三)代维费抵扣风险

通信企业常将代维费外包，若不对代维费进行合理分类，通信企业很可能面临超范围抵扣的风险。例如，软件升级或系统升级服务由对方提供，税率为6%，硬件检修、故障维护等由对方提供，税率为17%，建筑安装性质代维费不予抵扣等。企业必须对这类代维费抵扣细则充分了解，以防止超额抵扣。

(四)视同销售风险

无偿赠送、对外投资等九项业务活动会被视为视同销售，按照税法规定征收增值税。对通信运营商而言，视同销售业务时有发生，且其识别存在一定难度。例如，SIM卡的销售过程中，若通过赠送终端、SIM卡等方式完成业务，首次入网免SIM卡费的，不视为视同销售，而未捆绑任何电信增值业务，无偿赠送SIM卡、终端、电信服务的，视为视同销售，且赠送实物或者涉税增值服务的，也视为视同销售。因此，通信企业必须充分了解营改增政策，才能避免视同销售的不利影响。

(五)跨期抵扣风险

跨期抵扣业务主要指营改增前后的业务，需要企业严格区分业务时间节点。若业务在营改增之前发生，那么此业务就无法在营改增之后进行结算，当然也无法实现抵扣。

三、基于风险视角的税收筹划要点

税收筹划就是在法律的准绳之下，通过改善内部经营活动实现减税、节税的管理活动，合理的税收筹划是合法的，是促进税务公平与税收体制进步的。通过税收筹划，一方面能够使企业重视生产经营流程，尽可能提高内部管理水平来提升企业竞争力；另一方面也可以促使国家机关发现税法问题，尽可能调节税收的公平性。营改增后，通信行业税收筹划出现了不少变化，为避免风险，本文提出一些税收筹划中企业需要改进、强化的重要事项。

(一)重视进项税，强化发票管理

营改增在通信行业已经经过一年多的时间，当前企业对于发票管理的重视程度已经有了很大提高。但是，由于宣传、管理等方面原因，营改增政策宣传很可能没有到位，因此，这一阶段中，企业仍旧需要持续对政策进行宣传，强化财务部门的培训，强化发票管理。管理过程中，企业可以建立配套的保障考核通报机制，通过制度对发票报账按照时限来进行限制，避免超过180天导致无法抵扣，造成损失，财务部门也应当尽可能及时地获取专用发票，从而为自身的业务活动留足空间，为税收筹划留足时间，从而达到节税目的，为企业创收。

(二)梳理电信业务流程，控制关键节点

通信企业增值税适用两种类型，一种为基础电信业务，按11%税率征税，另一种是增值业务，适用税率为6%。这一税收差异就为企业带来了很大的税收筹划空间。运营商业务活动较为复杂，同一产品业务很可能包括多种适用税率，因此，运营商应当尽可能对自身业务流程进行优化，充分把握税收政策，持续提升增值业务在业务活动中的占比。例如，营改增后，预存话费送手机已经成为视同销售的一种，因此，企业应当对当前捆绑业务进行优化，通过降低实物赠送比例、增加服务赠送比例等方式实现节税。

(三)优化供应商选择

增值税发票是企业进行增值税抵扣的唯一凭证，只有获取专用发票企业才能实现进项抵扣。因此，营改增背景下的通信企业必须尽可能获取增值税发票，这就牵涉到供应商选择的问题。在采购招标过程中，企业应当尽可能选取一般纳税人为采购供应商，从而获取专用发票，若供应商为个体工商户或小规模纳税人，则无法实现增值税发票的获取。若条件限制，企业着实无法选择一般纳税人，那么企业就应该在评标环节充分考虑供应商的税务成本。若可以选择一般纳税人供应商，企业就应该在合同中增加相关条款，对发票类型、税率等要求进行明晰，保障企业获取足额、足质的发票进行进项税抵扣。

(四)强化税务沟通，利用优惠政策

优惠政策是营改增初期企业税收筹划的有利条件，开展营改增的地区一般都会出台一些财政扶持政策以避免由于客观因素造成的税负增加。通信企业应当积极与税务机关进行沟通，及时地了解优惠政策出台状况及政策变化状况，在成本效益原则下改善内部管理，尽可能达到优惠政策所覆盖的条件，积极申请财政扶持，以实现平稳过渡，避免资金风险为企业带来不利影响。此外，对税收政策的利用离不开专业人员的政策分析与解读，因此，管理过程中，为实现高效的税收筹划，企业还应当积极培养税收筹划人才，通过培训、招聘、聘请中介机构等方式对企业内部涉税业务进行梳理，明确内部可节税节点，从而实现更好的税收筹划。