论企业采用作业成本法的必要性

文/牛淑华 鞠 嫒

论企业采用作业成本法的必要性

文/牛淑华 鞠 嫒

在新的经济环境下，传统成本法已经落伍，急需解决成本会计核算信息失真的问题，为了更好地解决这个问题，一些先进企业对成本核算和作业管理展开了积极有益的探索，以适应新的经济环境的需要。作业成本法的概念因此被提了出来，作业成本法的提出是企业成本核算和成本管理的一次突破，它以作业为基础，先分析每个作业中心消耗的所有资源，再对每个中心的成本按其动因进行分配计算，并把作业的成本相对应地分配到产品或者服务中去，能很好的解决传统成本法所存在的各种问题，能够提供更准确及时的成本核算信息，为企业成本管理提供很好的基础和保证。

一、作业成本法的相关概念

作业成本法核算的基础是“成本驱动因素”理念，是以作业成本为基础的成本计算法。它首先把企业耗用的所有资源准确地计入到作业中，再把作业成本按作业动因分配到成本计算对象的一种计算方法，是一种融成本核算与成本管理为一体的管理办法，其本质就是要在产品耗费和资源耗费之间借助作业来归集、分离，最后形成每个产品的管理成本及成本。作业成本法认为：成本分配的第一对象是作业，作业消耗资源，产品消耗作业，资源耗费首先被汇集到各个作业中去。从计算成本的角度来看，作业是消耗一定资源的特定范围内的工作，而且是以人力为主体，并且基于一定的目的。从管理的角度来看，设定作业都是基于某一特定企业的生产状况，企业根据作业动因不同来区分作业，作业就是指企业生产过程中的各项工序和环节，作业动因是指每个作业被最终产品或服务消耗的方式和原因。作业范围在本质上是可以明确的，因为作业动因相对于特定企业来说是客观存在的，例如采购作业，究其更深一层的原因，就有作业动因，如有人负责前期洽谈，有人负责材料合同，有人负责与供货商联系，有人负责材料交接结算等。为各产品确定合适的动因是关键。

二、作业成本法与传统成本法的比较

传统成本法是与其所产生时的生产力水平相适应的，在生产规模相对较小，生产产品的科技含量不高，传统的成本法发挥了应有的作用，主要是产品比较单一集中，不管是技术密集型企业还是产品密集型企业，都可以运用传统成本法来核算，核算效果并没有很大的区别，都是将制造费用分配到车间或者生产部门，同时将直接人工成本和直接材料成本分配到产品上，然后将制造费用按比例分配给相对应的产品，产品数量决定制造费用的分配，从而算出产成品最终的成本。这是企业极其关注及严格控制的一个重要指标，盈利与否都与企业成本密切相关。企业成本控制，也是从产品原材料的采购、人工费用和相关费用上做文章，利用现代化的机器设备，大批量生产降低产品成本，提高劳动生产率、降低为组织生产所发生的相关费用，从而达到产品成本最大利用。作业成本法的核算对象是作业，产品消耗作业、作业消耗资源。企业成本是完全成本，只要是合理有效的成本，对企业生产的最终产品有关的成本都可以计入到产品成本中去。成本的来源，间接费用的产生，都是成本的一部分，主要强调费用的合理有效。分配间接费用时着眼于费用、严格分析成本动因，有关这些间接费用的缘由，都要联系起来，大大提高成本的可归属性，这样选择多样化的分配标准，提高了成本信息的准确性，并最大限度地降低人为标准分配间接费用的比重。

在企业作业的分析过程中，会涉及到企业管理和生产的方方面面，从产品的初期设计方案到最终生产销售等一系列活动都可以算做企业的作业。通过企业对作业的分析，更加有利于企业管理层掌握企业的整个动态，整个产品的生产过程以及企业的运作流程。不仅渗透到产品设计开发过程，更触及产品投入生产的全过程，有利于提高产品的竞争力。为了适应自动信息化的市场，企业不得不全盘考虑，应用更先进的生产技术，从源头开始，不断地改进产品设计、生产、销售等各个环节，从产品、作业到成本。作业成本法将成本费用细化分析，责任明确到人，确定企业各层面的责任中心，便于评价个人或作业中心的责任和履行情况，有助于企业对成本的管理和控制，便于企业绩效考核。

三、企业采用作业成本法的必要性

与技术变革直接相关的是生产过程的资本密集程度，随着技术的进步，企业自动化和信息化程度的提高，先进制造企业中机器取代了人工，导致直接人工越来越少，间接费用越来越多，如果利用传统成本法，产品成本的真实性大大降低，信息不准确的问题就是管理层迫切需要解决的问题。间接费用的分配对产品成本的核算产生了重大的影响，分配到产品成本中的间接费用就要调整，产品成本构成就要发生很大的变化。

在新的经济环境下，传统成本法的地位遭到挑战。几十年前以前，传统成本法用直接人工分配间接费用的方法是合理的，产品的主要成本构成是直接材料和直接人工，间接费用在成本中所占的比例比较小。因此，用直接人工分配间接费用而导致的最终成本没有多大误差，成本信息相对还是比较准确的。但是随着社会的发展，生产模式的变化，快速增加的与工时无关的费用，都给传统成本法提出了挑战。如果再用以前的直接人工来分配这些费用，成本信息的失真也是必然的。产品成本依靠不合理的计算方法势必是不恰当的，而企业的定价策略依靠扭曲的成本，也必然影响产品的竞争力，这不但会给企业提供错误成本控制方向，也会使成本改进和成本控制失去效果。

随着生产技术高度自动化，作业成本法这种管理制度应运而生，以满足顾客价值为使命，高质量地、系统化地、前瞻性地、动态化地控制成本。通过目标成本管理、标准成本管理、全面成本管理、战略管理等密切联系，以提高自身价值。随着生产技术的发展，作业成本法在推进变革的过程中，充分发挥自身优势，但对成本信息的管理也并非完美无缺，和传统成本法一样，也取决于方法所处的环境，作业成本法在发挥更大的作用的同时必须要考虑附加条件，虽然相对传统成本法而言，有其优点，但并没从根本上消除传统成本法。作业成本法在实际操作过程中，也有其人为分配的痕迹，也是需要不断改进的。

（作者单位：大连市风景园林处）