基层人民银行财务管理风险审计分析及建议

■王平 胡相凤 曹剑

基层人民银行财务管理风险审计是对基层人民银行现行的财务制度体系、操作运行体系和监督体系三个方面开展的审计检查。其目的在于发现财务管理过程中存在的风险点，从而实现审计监督的事前风险揭示功能。审计发现基层人民银行财务管理在制度建设、部门预算编制（执行）、岗位设置、财务核算、监督工作等方面存在风险，亟需从制度和机制层面予以完善。

一、基层人行财务管理风险点与分析

1.规章制度存在风险。一是现行的部分制度需要修订。目前基层人民银行仍执行的是2000年颁布的《中国人民银行财务制度》，期间经历了全账户管理废止、部门预算实施、财务综合系统上线等一系列重大变革，人民银行财务管理和服务职能，无论从广度和深度上，均发生了较大变化。现行的人民银行财务制度已存在严重滞后性，部分内容已不能适应当前财务工作需要。二是内控制度缺少前瞻性。内控制度作为规章制度中的一个重要方面，其关键作用在于对风险的把控。在现实工作中，随着新业务的不断发展，特别是在经济新常态下，会计财务工作逐步转型，进一步强化了监督职能，业务要求也从单一化向综合型转变，而这一类预见性的内控制度较为缺乏，现行的内控制度多是事后补救，少有事前预防。

2.部门预算存在风险。一是预算编制缺乏科学合理性。人民银行预算编制时间为每年的7、8月份，而年度工作计划则为每年年初，时间上的差异影响了预算编制的准确性。除养老保险统筹、住房补贴、职工福利费、工会经费等项目有具体的测算标准外，其他各项业务支出均没有定额的标准或指标参数。同时基层行在编制预算时主要采取基数增长的编制方式，变化因素考虑不全面，预算编制缺乏科学合理性，从而影响了预算的质量。二是预算难以全部执行到位。部门预算相对于过去执行的全科目、全账户预算模式，有一定的优越性，但在现实工作中，当突发性、临时性业务集中出现时，往往需要进行账务调整，才能达到费用科目的指标相一致。

3.岗位设置存在风险。一是一人多岗、一人兼岗现象较为突出。按照现行《中国人民银行财务综合管理系统》岗位设置和内控制度要求，应分别设置记账员、出纳员、复核员、登账员和会计主管五个岗位，但在县级支行由于普遍存在人员不足现象，专职会计财务人员普遍只有2人，其他均为兼职，现有人数与岗位设置的要求不相符。二是少有岗位轮换。由于会计业务的特殊性，需要专业性强、职业操守良好、业务技能熟练的员工，为保持工作的连续性，很少对岗位进行轮换。

4.财务核算存在风险。一是内部财务核算规范性较差。缺少健全的制度及全面的安全管理体系。例如：备用现金限量、盘点管理不严; 账务核算与对账时间跨度较大、科目运用及核算不准确等等，形成了财务核算上的风险。二是财务核算操作性风险防控不足。由于会计财务人员长时间周而复始工作，容易产生麻痹思想，某些时候不“按章办事”，甚至还存在少数以习惯代替制度的现象，从而造成核算中操作性风险。

5.监督工作存在风险。一是缺乏及时有效的监督。目前基层行内部监督除了会计财务部门自我监督外，只有内审部门每年一次的内部审计，现行的监督模式也较为单一，对相关风险提示性不强，常呈现重事后轻事前，重检查轻监督的状态。二是监督不够专业。内审和纪检监察部门的监督仅以制度对照监督，不能在监督过程中对财务管理予以有效的业务指导，事前风险预警，事中风险防控等方面均未能得到有效落实。

二、强化基层人行财务管理风险防控相关建议

1.加强制度建设，提高制度执行力。一是建立健全会计财务制度。基层行应高度重视会计财务风险，建立风险防范机制，尽快修订完善《中国人民银行财务制度》，并针对新业务出台相关制度规范，使会计财务人员在操作过程中，能够有章可循、有规可守、有制可遵。二是狠抓制度落实。会计财务人员要树立正确的思想观念，由“要我执行制度”转变为“我要执行制度”。同时强化会计财务人员责任感，认真学习相关制度规范，在业务处理环节上做到按规矩来，照制度走，培养踏实严谨的工作作风。

2.完善财务预算编制方式，保障预算编制质量。一是细化预算编制程序。组织各职能部门参与预算编制工作，将每年预算按照项目属性划分相关职能部门编制，各职能部门依据上半年经费开支情况和本年度工作安排提出预算草案，并由会计财务部门审核。二是改进预算编制方法。在目前预算编制测算标准不够完备的情况下，宜根据不同预算项目的特点和规律，分别采取不同的编制方法。如公用经费，可采取以保障单位正常运转和目标费用控制相结合的方式编制;人员经费，可采取固定工资加相关计提项目加绩效考核的方式编制。三是做好预算编制的分析调整工作。会计财务部门对上级行的审批数和经费使用情况进行分析，查找预算编制工作中存在的漏洞和不足，逐步缩小预算编制与现实偏差，提高预算编制的准确性和科学性。四是加强部门预算绩效考评。通过拟定考评工作方案，开展现场和非现场考评，撰写和提交考评报告的程序开展绩效考评，帮助基层行及时调整和优化预算支出的方向和结构，合理配置资源，提高资金使用效益。

3.完善岗位责任制，提升会计财务人员业务素质。一是积极探索县级支行会计工作新思路，合理整合会计岗位。在以人定岗，不违背会计基本原则基础上“用最少的人，做最多的事”，并加强县级支行在综合柜员制改革、业务流程再造等此类改革创新后的会计工作指引，促进县级支行提升履职能力。基层行要充分利用现有人力资源，有侧重地选择年轻人或者适合做会计财务工作的人员进行分层次、逐步推进的轮岗模式，培养综合性业务人员，缓解人少岗多的现实困难。二是强化业务学习培训。会计财务人员应自觉学习与会计有关的业务理论、政策法规和计算机知识，不断更新知识结构，提升业务技能，努力提高自身业务水平。主管部门要开展多形式、多层次、多渠道的业务培训，有计划、有步骤、有重点地组织会计人员参加新知识、新业务、新技能的学习，确保会计财务人员尽快适应业务发展变化的需要。通过举办业务技术竞赛、开展业务检查、加强人员内外部交流等多种形式，不断强化对会计从业人员理论知识和实际操作技能的培养。

4.加强账户和账务管理，确保财务核算安全。一是加强银行账户管理。严格按照部门预算管理的要求开设银行账户，及时对账，确保现金和银行账相符，每年要定期进行银行账户年检。二是加强对账务核算的管理。正确设置会计科目，严格按照科目性质进行账务核算，不得变通或超范围扩大开支;重视现金流量的管理，坚持现金盘点，做到日清月结，确保现金管理的安全。三是开展对经费的监测。根据每月报账情况，及时编制全辖经费进度情况统计表，对照上级行核批的指标数，同时根据每月财务支出情况，对增减幅度异常财务指标，运用比率分析、趋势分析、因素分析等方法进行具体的分析，并根据具体原因预测下月主要财务指标使用情况，以便统筹安排支出，有效提高资金使用效益。

5.加大监管力度，防止风险滋生。一是建立健全内部监督机制。基层行通过加强财务工作审计、健全财务管理工作考核机制、推行财务公开等措施，完善会计财务内部的监督管理。二是整合各类业务检查，以及内审、纪检监察、事后监督等再监督形式，构建“大监督”格局，发挥监督的整体效能。三是强化检查监督机制，加强对资金管理、财务管理、固定资产管理、行政许可等重点部门业务操作、内控制度执行情况的监督检查，重点查找内控制度的缺陷和流程控制的漏洞，消除因制度缺失和管理漏洞产生案件的风险隐患。