基于平衡计分卡的公立医院增值型内部审计评价体系研究

开喆 KAI Zhe；昂慧 ANG Hui；赵辞瑶 ZHAO Ci-yao；顾晨 GU Chen

（江苏省人民医院审计处，南京 210029）

（Audit Division of Jiangsu Province Hospital，Nanjing 210029，China）

1 公立医院的内部审计

1.1 公立医院的特征 公立医院是指政府举办的纳入财政预算管理的医院，公立医院是作为社会公益事业单位是一种特殊的企业组织形式，有其自身的特点。公立医院的经营目标具有公益性、其重大事项的决定缺乏独立性，公立医院多为集医疗、科研与教学为一体的综合性社会组织，其经营管理活动比一般企业管理更加复杂，在运营过程中面临的风险非常高。

1.2 公立医院对内部审计的需求 公立医院内部审计是内部审计的一个子集，也是扎根在公立医院内部的审计机制，是公立医院法人治理的自我调控机制。内部审计通过对风险管理、内部控制和经营活动等进行的审查，并做出独立、客观的评价，就促使医院的管理更加科学化，从而保证公立医院实现公益性的目标。它的独特功能和作用，就使得公立医院内外利益相关者对内部审计机构职责有所要求。

2 公立医院增值型内部审计的实施

2.1 增值型内部审计 增值型内部审计是传统财务审计、管理审计和继承和拓展，也是现代内部审计的一次重大变革。在这个发展阶段上，审计理念便发生了根本性的变化：内部审计目标既是帮助组织实现组织的目标；内部审计关注的焦点是组织的风险识别和防范；审计策略强调让被审计人员参与到内部审计中来，并建立良好的伙伴关系；审计人员不仅要善于发现问题，而且更要善于解决问题。总的来说，为组织增加价值就是内部审计自身存在的价值。

2.2 增值型内部审计的实施途径 内部审计主要通过提供咨询服务和监督，以此达到减少组织损失并实现其增值的作用。目前，增值型内部审计的业务范围已经拓展到企业治理、内部控制和风险管理三大领域，因此公立医院要实施增值性内部审计也要从这三个方面着手。

在医院治理方面，增值型内部审计的价值体现在内审部门以医院的目标和发展战略作为其工作的核心目标开展工作，参与和监督院内的重大经济事项，定期报告审计情况，促进公立医院价值增值。

在内部控制方面，内部审计作为医院的一个职能部门，通过参与被审计部门的采购、建设、投资等经济行为，能够更加准确、及时地发现医院在经营活动中和内部控制中所存在的问题，并提出有效的改进意见。

在风险管理方面，内部审计的价值体现在其通过审计工作，向被审计部门和医院管理层所反映可能存在的风险因素，并且去除风险管理的有效做法，以此增强风险管理的有效性和前瞻性，进而增加医院的价值。

3 公立医院增值型内部审计评价体系建立

3.1 评价内容 对于公立医院而言，增值型内部审计的实施评价即对医院实施内部审计工作的合规性、有效性和效益性进行的评价与衡量，以此确定其在实施过程中是否遵循了相关的法律法规，并且能够高效优质地完成审计任务，以此实现增加组织价值的目标等。

3.2 平衡计分法 平衡计分卡是1992年由罗伯特·卡普兰和戴维·诺顿提出来的。平衡计分卡是一种基于战略的综合评价方法，该方法将对内部审计的评价分为财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度，每个维度都有自己的目标和具体指标，平衡计分卡对于增值型内部审计实施情况的评价具有较强的适用性。

3.3 评价体系建立 传统的内部审计评价模型没能全面的评价内部审计的增值作用，增值型内部审计的评价应该包括外部评价、内部评价和自我评价三部分。本文基于公立医院内部审计的工作特点，从增值型内部审计的评价主体的角度出发，对平衡计分卡方法进行修改，构建包括高级管理层、被审计部门、外部审计、内部业务流程、学习与成长五个维度的评价体系（如图1），并设计出具体评价指标。

图1 公立医院增值型内部审计评价体系

3.3.1 高级管理层 这一维度的目标（A1）是：“为了实现医院价值增值的目的，如何满足管理层的需要？”具体指标（A2）包括：管理层对内部审计的满意度和重视度；建设性审计意见/被采纳意见所占的比例；内部审计节省的费用；内部审计的成本等。

3.3.2 被审计部门 在公立医院内，内审部门需要对基建、总务、采购、设备、信息、科研、财务等相关部门的经济活动进行审计和监督。这一维度的目标（B1）是：“为了保障各项经济活动的合规性和效益性，如何对被审计部门起到良好的监督作用？”具体指标（B2）包括：被审计部门关于内部审计的看法；与内部审计的关系如何；审计建议的执行情况；审计工作对日常经营活动的影响程度；内部审计节省的成本等。

3.3.3 外部审计 公立医院的内部审计涵盖了很多方面的内容，专业性较强，需要和外部有资质的专业审计机构进行合作。这一维度的目标（C1）是：“如何与外部审计合作？”具体评价指标（C2）包括：与外部审计交流的频率；对内部审计工作底稿的利用程度；内部审计的协调所能减少的外部审计时间等。

3.3.4 内部业务流程 内部业务流程是内部审计绩效的基础，是内部审计质量的重要保证。这个维度的目标（D1）是：“如何开展审计工作？”具体评价指标（D2）包括：审计计划完成的比例；重大审计发现和建议的数量；不同内容的审计流程；从接收材料到出具审计报告的时限；争议的解决等。

3.3.5 学习和成长 随着新医改的深化，公立医院的发展战略也要随之调整，内部审计服务于医院的战略管理，因此要不断提高自身的综合能力并创造更多的价值。这一维度的目标（E1）是：“如何持续提高竞争力并创造价值？”具体指标（E2）包括：审计人员的专业和教育程度；具有资格证书的员工比例；审计经验；内部审计培训时间；内部审计人员参与重大审计项目的次数等。

4 结语

本文以公立医院自身的特征为基础，从公司治理、内部控制、风险管理等三个领域对内部审计增值的作用进行了分析，并以探索增值型内部审计在公立医院的实施途径。为了确保增值型内部审计实施的持续性和有效性，本文以平衡计分卡理论为基础，对增值型内部审计的实施评价进行了研究，并在传统内部审计评价模型的基础上结合公立医院内部审计工作的内容和特点而设计了评价指标体系，构建了公立医院增值型内部审计评价模型，这也对增值型内部审计在公立医院的实施和评价起到了较强的借鉴意义。

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