基于T 型账户解析《基础会计》利润分配的会计处理

2014-11-28黄秀南HUANGXiunan

价值工程 2014年9期

关键词：分配利润利润分配会计分录

黄秀南HUANG Xiu-nan

（广西民族师范学院，崇左 532200）

（Guangxi Normal University for Nationalities，Chongzuo 532200，China）

0 引言

利润分配的会计处理教学是《基础会计》教学中的重点和难点，对于初学者而言，在其会计处理过程中，主要难点：年终结转“利润分配”所属其他明细账户余额。因此，在教学当中，运用T 型账户这一辅助手段解析利润分配的会计处理，取得了事半功倍的效果。

1 年终结转全年累计的净利润或净亏损的会计处理

教师在讲解这部分内容时，首先给学生讲清“本年利润”账户与“利润分配”账户的性质是属于所有者权益类账户，根据在借贷记账法下的所有者权益类账户结构可知，所有者权益类账户减少记在借方，所有者权益类账户增加记在贷方，然后以幻灯片PPT 方式放映它们的T 型账户（如图1），最后讲清结转全年累计的净利润或亏损的目的，通过T 型账户可知编制其会计分录。

例1：A 企业2012年初“利润分配——未分配利润”明细账户贷方余额为0 万元，2012年度实现净利润10 万元。

分析：A 企业2012年度实现的净利润10 万元，意味着A 企业“本年利润”账户年末有贷方余额10 万元，因此，A 企业将2012年度实现净利润10 万元从“本年利润”账户的借方转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方，表示企业当年实现的净利润要等待着分配。结转全年累计的净利润，一方面增加“利润分配——未分配利润”，另一方面减少“本年利润”，而“利润分配”账户和“本年利润”属于所有者权益类账户，根据借贷记账法下的所有者权益类账户结构可知，所有者权益类账户减少记在借方，所有者权益类账户增加记在贷方，再以幻灯片PPT 方式放映它们的T 型账户（如图2），根据图2 可知编制其会计分录：

借：本年利润 100 000

贷：利润分配——未分配利润 100 000

若A 企业2012年度发生的净亏损是10 万元，意味着A 企业“本年利润”账户年末有借方余额10 万元，则年末A 企业将2012年度发生的净亏损10 万元从“本年利润”账户的贷方转入“利润分配——未分配利润”账户的借方，表示企业等待弥补的亏损数，再以幻灯片PPT 方式放映它们的T 型账户（如图3），根据图3 可知编制其会计分录：

借：利润分配——未分配利润 100 000

贷：本年利润 100 000

2 提取法定盈余公积和任意盈余公积的会计处理

教师在讲解这部分内容时，首先给学生讲清“利润分配”账户下设“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“未分配利润”等明细账的性质是属于所有者权益类账户、“盈余公积”账户的性质也是属于所有者权益类账户，“应付股利”账户的性质是属于负债类账户，它们在借贷记账法下的结构是怎样的，然后以幻灯片PPT 方式放映它们的T 型账户（如图4），通过T 型账户可知编制其会计分录：

例2：沿用例1，A 企业做出利润分配的方案并经股东大会批准，按2012年度实现净利润的10%提取法定盈余公积、按2012年度实现净利润的5%提取任意盈余公积，并分配给投资者利润5 万元。

分析：提取法定盈余公积和任意盈余公积，一方面减少“利润分配”，另一方面增加“盈余公积”和“应付股利”，而“利润分配”账户和“盈余公积”属于所有者权益类账户，根据借贷记账法下的所有者权益类账户结构和负债类账户结构可知，所有者权益类账户减少记在借方，负债类账户和所有者权益类账户增加记在贷方，再根据图4 可编制会计分录为：

借：利润分配——提取法定盈余公积 10 000

——提取任意盈余公积 5 000

贷：盈余公积——法定盈余公积 10 000

——任意盈余公积 5 000

借：利润分配——应付现金股利或利润 50 000

贷：应付股利 50 000

图4

3 年终把“利润分配”所属其他明细账户余额转入“未分配利润”明细账户的会计处理

教师在讲解这部分内容时，首先给学生讲清编制这笔结转分录的目的。年终把“利润分配”所属其他明细账户余额转入“利润分配——未分配利润”明细账户，结转后，除“利润分配——未分配利润”明细账户有余额之外，“利润分配”所属其他明细账户都没有余额，“利润分配——未分配利润”明细账户余额表示企业年末累计的未分配利润数额，它实际上是企业留于以后年度进行分配或等待分配的利润，同时“利润分配——未分配利润”明细账户的年末余额与“利润分配”总账户的年末余额相等。然后以幻灯片PPT 方式放映它们的T 型账户（如图4），通过T 型账户可知编制其会计分录。

例3：沿用例2，A 企业年终把“利润分配”所属其他明细账户余额转入“未分配利润”明细账户。

分析：根据图4 可编制会计分录为：

借：利润分配——未分配利润 65 000

贷：利润分配——提取法定盈余公积 10 000

——提取任意盈余公积 5 000

——应付现金股利或利润 50 000

根据上述例1、例2、例3 的会计处理，登记“利润分配”总账与“利润分配——未分配利润”明细账的T 型账户（如图5）。