企业股权转让中的税收问题研究

吴洪涛

摘要：随着经济全球化的发展，市场经济中也出现了股权转让的形式，其作为市场经济的资源有效配置手段正被广泛的采用，在我国的产业结构调整和资源优化配置中扮演着越来越重要的角色，随着股权转让方式的复杂化、牵涉的问题多样化，我国也出台了相应的法律政策来规范股权转让。当前我国的股权转让之中依然存在着“轻法律、重文件”的问题，对企业股权转让中的税收问题把握不准，甚至出现偷税漏税的现象。本文详细的阐述了企业股权转让中出现的税收问题，并提出了几点加强股权转让税收管理的建议，最后明确的提出了完善我国企业股权转让所得税法的相应措施。

关键词：企业股权转让 税收问题 税收管理

随着我国经济体制改革的快速发展，社会主义市场经济体系逐步完善，股权转让已经成为经济中较为普遍的经济手段。上市公司的逐渐增多，公司之间的股权转让也越来越频繁，一些大型跨国公司经常通过股权转让和重组进行资源的重新配置，以谋求更好的发展前景。当前在企业股权转让中存在很多的税收问题，部分企业在股权后不申报纳税，或者恶意的逃税漏税，因此加强企业股权转让的税收管理，完善企业股权转让所得税法刻不容缓。通过本文，笔者一方面希望能够起到一个抛砖引玉的作用，另一方面，希望能够对相关人员起到一定的指导作用。

一、企业股权转让中存在的税收问题

（一）股权转让信息无法及时掌握

股份公司一般都需要在工商局都有注册，股权转让时需要在工商局办理变更登记，但是部分企业班里股权变更不及时，甚至故意不办理，导致工商管理不能准确掌握企业股权转让的详细信息，造成股份变更时的税收损失。根据国家股份转让的相关法律规定，外国投资者变更股份时，需要经过商务部的批准，才能进行股权的交割流程，同时在股份转让30天之内，必须到税务机关提交转让合同，进行备案。在股份转让结束后，应及时到税务部门办理相关的变更登记手续。但是在实际的股份交割中，工商部门往往很难及时的获取股份转让的信息，对于应该征收的税款不能及时征收入库，对于在国外发生的股权转让就更增加了税收追缴的难度。在私营企业中发生股权转让不办理等级的现象发生更多，企业股份完成后，但是工商等级股东没有发生变迁，造成信息掌握困难。

（二）税务机关未建立股东台帐

税务机关对于企业股东应该建立相应的台帐，以方便企业股份信息的准确性，但是部分税务机关对企业鼓动变化抢矿未建立管理台帐，不能充分应对企业股份转让中出现的问题，造成工作没有条理性，再加上企业提交税务登记资料不完备，对于股东的信息资料等级不详细，增加了税务征管的难度。

（三）股权转让价格核实难度大

有部分企业在股份转让中，往往存在着双方故意避税的现象，在签订股份转让的合同的时候，经常签订阴阳合同，在签订正常价格股份转让的同时，也会签订一份转让价格较低的股份合同，企业的财务账面上不能充分显示转让的实际价格，仅仅反映了企业股东的转换关系。有的企业将虚假的股份转让合同上报税务机关备案，增大了税务机关的核实工作，此外国家对于明显低价股份转让的行为没有明确的操作办法，仅规定企业在转让股权时，对于转让价格不符合独立交易原则而逃避的税务额数，税务机关有权利按照合理的方式进行调整。因此，如何处理股份转让中低价处理的问题，是税务机关所面临的主要难题。另外，对于自然人股份间的转让，完全是私人间现金的交易操作，或者是通过私人银行卡进行资金转账，因为不通过公司核算，导致税务机关无法及时掌握准确的企业的税务状况。

（四）扣缴义务难以落实

按照我国的税法规定，个人股权的转让中，股份转让方有个人所得税的代扣代缴义务，有法律上规定的义务。由于股份转让形式的多样性和复杂性，扣缴税款的转让方式应提供原股份的成本，以便于准确统计扣缴税款金额，但是转让方往往存在着隐瞒不报的情况，利用商业机密和隐私的接口，不提供真实的转让成本，或者提供的股权成本不真实，造成税务机关扣缴税款的金额少，甚至出现不扣缴个人所得税的情况。

（五）税款追缴困难

当两个非居民企业之间进行股权转让时，如果双方能积极提供转让信息，并配合相关部门的税款统计工作，就能很好的把各种形式的税款缴纳归库，但是我国并没有设置相关的机构场所，再加上企业负责人的缴税意识淡薄，不能正确粒级税务法律，造成税款追缴的困难。而且，部分非居民企业的纳税意识淡薄，很容易导致转让方不主动的申报，受让方又没有代扣，使得税款追缴工作开展困难。

二、加强股权转让税收管理的建议

针对股权转让中出现的种种问题，本文提出立刻几点加强股权转让税收管理的建议，具体的施行如下：

（一）建立部门间定期交换信息制度

首先加强股权转让的变更登记工作，要求企业主动的提交申请变更协议，并在在股份转让30天内完成登记，在提供股权转让协议的同时，要求当事人出示身份证、股东证明等证件，并规定企业或者个人如果发生造假行为，就要承担相应的法律责任。再者，完善股份转让管理制度，制定股份转让所得税征税明细规则和操作流程，明确价格调整方法和转让行为规范。最后，建立股东变动报告档案，当企业股东变动时，要敦促其申请变更税务登记，针对不及时报告的企业，依照相关的法律，降低其纳税信誉外，并依法追缴与补缴税款。

（二）建立部门间定期交换信息制度

税务机关要加强和其他部门的交流联系工作，共同建立一套有序的信息交流机制，方便对于企业股权变动的详细信息。税务部门应当和工商局、海关、证监会、商务部等较强联系，定期交换企业信息，同时加强国际间的税收合作工作。针对非居民企业将所持股权转让给国外企业或者个人的情况，税务机关在掌握信息后，及时的深入调查，确认事实，计算应征税款的金额，避免我国税收的损失。

（三）逐户建立股东台账

股东台帐能为税务部门提供准确的企业股权信息，方便对于企业股权的监督工作。税务机关应当详细记载企业股东的基本信息，如身份证号码、家庭住址、所持股份、资金投入、投资事件等内容，利用计算机存储建立完善的资料信息库。严密监控股东的股权变动情况，及时发现其股权转让状况，防治税款的流失，此外，要及时核实企业提供资料的准确性，防止股东钻法律的漏洞，对于信息中出现的疑点要及时核实，确保股权转让的相关信息准确无误。endprint

（四）审核股权转让价格的真实性

股权转让价格的高低直接关系到税收的金额，所以部分企业股东在转让股权的时候，会采取较低的转让价格应对税务机关的审查，同时会私下签订阴阳合同来逃税漏税，所以税务机关要重点核实股权转让价格的真实性。

1、调查与核实

税务机构相关人员应当到股权转让企业进行实地的核查，了解企业股权转让的具体时间、运行程序、转让价格等相关情报，并认真调查其股份转让资料，及时审核其账面资产、运营情况、企业场地的产权、加工工艺的知识产权等，重点核实股权转让中有关资金的运行状况。同时利用国际税收情报合适居民企业与非居民企业或非居民企业之间股权转让的真实性。

2、试行股权转让款经过企业账户支付制度

股份转让人与接受人之间经常采用私人转账的方式进行股权转移，这就增加了税务部门的税款追缴，所以在企业设置过渡账户，企业股权转让的资金必须通过过渡账户进行交易，接受方要把资金款项缴存在企业账户中，在有企业转交转让方，这样就可以合适转让的资金去向和金额大小，防止偷逃税款的现象。

3、建立约谈机制

利用纳税评估和税务稽查等手段，重点核实股权转让价格的真实性，并认真审核纳税人提交的申报股权转让申请资料，以此判断是否存在着转让价格是否存在较低的现象，是否符合公平独立的交易原则。同时加强个人转让股权与对外投资的税源监管，监控企业的股份变化，针对存在的股份转让中漏水事项，要严格取证，依法查处。

三、结束语

综上所述，企业股权转让中存在的税务问题影响了我国的税收状况，在一定程度上也扰乱了市场经济的秩序，随着新企业所得税法的颁布，股权转让所得税制度也急需要我们完善，参考国外先进的经验发现，对于“持有收益”界定不明确，造成我国的股权转让中存在着收税不合理的现象。本文主要提出了几点完善我国企业股权转让所得税法的策略，建议对股权转让所得开征资本利得税，从“持有收益”的产生原因出发，根据投资者持股期限采取不同的税率，鼓励长期投资。由于本人的知识水平有限，因此，本文如有不到之处，还望不吝指正。

参考文献：

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