财务报表附注编写刍议

李新玉

摘要：现代企业财务管理中，对财务人员基本的技能有了更多的要求，除了编制财务报表，还需要对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等作出解释说明。以便公司决策层或报表使用者更全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量。

关键词：财务报表 附注 编写 体会

会计报表附注简称报表附注，是会计报表的重要组成部分，是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。

一、会计报表附注编写的意义

会计报表附注的编写对企业财务信息内容的有效拓展，是对传统报表内容的有效补充，首先必须符合会计要素的定义，又要同时满足相关性和可靠性限制的财务要求。

突破了揭示项目必须用货币加以计量的局限性。由于会计报表附注可以通过文字、公式等形式叙述有关项目，打破了会计报表中对项目只能用货币表示的局限。

满足了财务报告使用者提供更多、更广决策信息的要求，增进了会计信息的可理解性。会计报表具有很强的专业性，对阅读者有较高的要求，而有了附注后将会增加会计信息的可理解性，为报告使用者提供更多、更广的决策信息。

有效提高会计信息的可比性。报表附注通过纪律编制过程。可以揭示会计信息的变更原因及事后的影响，可以对比不同行业或不同企业的会计信息进行项目对比，从进行分析。

二、编制会计报表附注的内容

关于会计报表附注的内容，现在尚没有明确的规定，就实用性和方便性而言，应当包括以下内容。

（一）编制单位的一般情况

就是报表编制企业的基本信息，包括企业概况、运营管理、经营范围和资本结构等内容。

（二）会计报表主要项目附注内容

就是对报表中主要项目做出的详细说明，尤其是对具有异常变化的事项、报表使用人难以理解或比较关注的项目都要做出附注内容。

（三）编制单位的会计政策

就是编制企业执行的会计制度、会计期间、计价基础、记账原则、利润分配及会计事项的特殊说明等内容，有的还需要说明两个或两个以上企业合并报表的编制方法，个别企业的会计政策变更的情况、原因及对企业财务状况和经营成果等。

（四）特殊及重要事项的说明

是指对、资产负债表日后事项、关联方交易事项、特殊及重要事项等内容做出的说明。

（五）分行业资料的说明

针对企业经营涉及的不同行业，且行业收入占主营业务收人的10%（含10%）以上的情况做出的分行业的有关数据说明。

（六）其他信息

包括有助于理解财务报表的重要信息、采用与报表不同基础编制的信息、对可以反映在报表内，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息、用于补充报表信息的统计资料以及编制者认为需要附注的信息。

三、会计报表附注的性质

注释性，是指报表附注对财务报表的项目进行的注释和解释，有助于对财务报表内容的理解。

附属性，是指报表附注是针对专门财务报表的附属性材料，是对报表项目所做的补充说明，理应属于专门报表的从属材料。

补充性，是指报表附注对财务报表在编制完成后发生的可能对财务信息有所影响或是对报表利用者会有决策影响作用而做出有关的内容说明，是对报表的有益补充，使财务信息更加完善。

建设性，是指报表附注除了对报表的项目做出注释、解释外，还可以对与报表有关的财务状况、公司运营状况、公司管理状况、公司资本结构状况等内容，进行分析、评价，并提出对报表使用着有用的建议和措施。

四、会计报表附注的编制形式

目前没有统一的规定，但常见的有以下几种：

（一）尾注说明

这是报表附注的主要编制形式，主要适用于适用于说明内容较多的项目。

（二）括号说明

常用于为财务报表主体内提供补充信息，把补充信息直接纳入财务报表主体，显得更直观不易被人忽视，但受版面所限内容过短。

（三）备抵账户与附加账户

设立备抵与附加账户，在会计报表中单独列示，能够为会计报表使用者提供更多有意义的信息，主要是用于坏账准备等的设置。

（四）脚注说明

在报表下端进行的陈述说明，对表内项目所采用的会计政策、方法等以及表内无法反映的重要事项所做的补充说明。

（五）补充说明

是指对无法列入会计报表主体中的详细数据、分析资料进行的单独的补充说明，反映会计报表构成项目及年度内增减来源与金额，实际上是财务报表某些重要项目的明细表。

（六）其他说明

对于有关社会责任、人力资源及财务预测等方面的信息，参照国际惯例采用企业适合的报告格式进行反映。

五、编制会计报表附注应注意的问题

在编制过程中要把握好时机，既要充分利用机会，又要恰当利用。既能使报表使用着从中得知企业的全部重要信息，以便做出正确的决策，又要对企业的商业秘密或经营机密进行保密。

要具体问题具体分析，规范中体现灵活性。要立足于企业的实际经营情况和财务状况，既严格按照有关财务政策或规定的要求进行，又要灵活的掌握报表使用人的实际需要，对影响其决策的重要事项作出具体的说明。

要体现关联性与独立性的统一，既要把报表附注定位在报表的从属地位，而对报表进行补充说明，又要相对的体现独立性，对报表中不体现的内容也要作出注释解释。

牢牢把握合法合理的界限，注意把握合法与合理之间的“度”，不可越界、不能超界。要严格遵守有相关的法律法规，不能进行变通或更改，又要合理的考虑报表使用人或企业债权人的实际需求，两者紧密结合，不可偏颇。

要善于总结运用，善于享受过程。编写报表附注是对编制报表工作的一次重新审查和总结，是运用报表数字进行理论分析的过程，可以对报表的真实性、关联性进行再一次的审查和结合。endprint