医院个人所得税纳税筹划探讨

李沁蔚

摘要：近年来，随着我国个税起征点的不断上调，个人所承担的税负也在不断发生变化，如何通过合理的税收筹划，为单位员工做好税金计算和代扣代缴工作，是每一位财务人员需要格外关注的课题。鉴于此，本文以医院为例，对医院员工个人所得税纳税筹划进行了探讨，以期对相关人员有所参考价值。

关键词：个人所得税 纳税筹划 医院

个人所得税是与普通百姓关系最密切的税种，也是国家财政收入的主要来源。医院是承担社会公共卫生职能的非盈利性事业单位，在财政上实行国家差额补助政策，属于免税行业。除了一些日常经营活动涉及到部分税收之外，医院最大的、最重要的税负就是员工的个人所得税。近年来，随着医院员工收入水平不断提高，员工缴纳的个人所得税也在不断增长，如何科学、合理、有效的减轻纳税负担，成为医院员工普遍关心的话题，医院纳税筹划工作的重要性日益凸显。所谓纳税筹划是指在税法允许的框架下，通过对企事业单位日常经营活动进行事先的安排，从各种纳税方案中选择税负最小的方案，以达到降低税负、增加收益的目的。纳税筹划与偷税漏税有本质的区别，纳税筹划是合法的税收规避行为，在西方国家是非常普遍的行为。随着我国税收体制的改革和完善，纳税筹划越来越被广泛的接受，对个人所得税的纳税筹划不仅可以帮助员工减少应纳个人所得税税负，提高其实际收入水平，激发员工工作积极性。而且有利于纳税人对国家税收政策的反馈，不断健全我国的税收制度。

一、医院个人所得税纳税筹划

目前，我国绝大部分医院都实行了绩效工资制，医院员工的收入基本包括基本工资、绩效工资、津补贴、其他工资等几部分组成，具体包括工资、奖金、过节费、夜餐补助、加班补助、年终奖金以及双薪等。按照现行的个人所得税税法规定，员工的工资性收入扣除3500元，乘以适用的税率；医院年终奖金作为全年一次性奖金乘以适用的税率来计算。双薪收入可以并入到每月工资性收入进行纳税，也可以并入到年终奖金一起纳税。不同的纳税组合对最终的个人所得税纳税数额有很大的影响。

（一）工资、薪金福利化筹划

医院员工主要收入来源是工资收入，随着消费水平的提高和收入结构的调整，医院员工的工资也在不断增长，由于个人所得税实行的是累进税率，工资水平提高伴随着是累进税率的递增，当税率累进到一定程度时，新增薪金带给纳税人的可支配的现金将会逐步减少。因此，医院可以将员工的工资转化为福利待遇，在不影响员工消费水平的前提下，减少了个人所得税的应纳数额。因此，医院可以为员工提供免费的职工餐厅等，通过这种方式不仅提高了员工的福利待遇，满足了员工的物质需求，而且员工享受的这种福利不算做工资性收入，不用缴纳相应的个人所得税；医院还可以加强对员工的培训支出，为职工支付相应的培训费用，不仅提高了员工的职业素质和能力水平，而且也提高了医院的人力资源水平，促进医院长远健康发展；医院还可以给员工提供手提电脑等办公用品，这些办公用品如果职工购买涉及税收支出，由医院购买后给员工使用，然后再进行分期抵回，可以达到帮员工减税的目的。

（二）免税项目上进行薪金筹划

根据个人所得税的相关规定，企业根据上级主管部门规定比例为员工提取并缴付的住房公积金、医疗保险、失业保险、养老保险等不用计入当期的工资薪金收入中，也就不用缴纳相应的个人所得说。如果企业或者员工缴纳的保险金和公积金超过规定的比例，超过部分要并入到工资薪金中，缴纳个人所得税。医院可以根据这一免税政策，积极为员工办理高比率、高额度的养老保险，变相提高员工的实际收入；为员工购买多种形式的医疗保险，在纳税实务操作中，补充医疗保险缴费是可以视作医疗保险金，抵扣职工个人应纳税所得额的；与养老、医疗保险等不同，住房公积金可以按照职工上一年月平均工资的5%-12%来缴纳，医院可以按照最高上限为员工交公积金，提高了员工的福利，增加了员工收入，也减轻了个税负担。

（三）灵活运用全年一次性奖金纳税规定

全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金，也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。根据个人所得税的规定，对于纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得来计算纳税。应按当月取得的全年一次性奖金除以12，按其商数确定适用税率和速算扣除数的方法计算。这给医院进行个人所得税纳税筹划提供了空间，医院工资核算人员应认真对比每月纳税税率和全年一次性奖金适用税率，利用excel等电子表格对每位员工的年终奖的纳税临界点进行多次测算，并学会灵活运用零头递延法，即一旦计算出的商数和税率临界点相差不多时，可将年终奖零头滞后一个月发放或分摊计入其他月工资，在充分考虑员工利益的前提下，最终确定不同年终奖的最佳发放额，达到为职工节税增收目的。

三、结束语

总之，新的个人所得税法实施以来，医院财务工作人员要积极研究新税法的相关规定，在不违反税法规定的前提下，通过合理安排工资与福利的发放比例，灵活运用全年一次性奖金纳税规定以及灵活运用免税项目等措施，来降低职工个人所得税的缴纳税额，为医院和职工个人争取更大的经济利益。

参考文献：

[1]林峰.论个人所得税的税收筹划[J].现代商贸，2008

[2]刘爱华.职工一次性奖金纳税分析与纳税筹划[J].中国乡镇企业会计，2008

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