浅议营改增对建筑企业会计核算的影响及应对措施

卢漫

【摘要】 在营改增的背景条件下，建筑企业也受到了一定的影响。建筑企业具有一定的行业特殊性，既具备提供产品的功能又具备安装产品的功能，随着营改增的出台，建筑企业的生产结构一定会发生变化，会计方面也会遇到一定的问题。本文针对营改增背景条件下建筑企业的会计发展现状进行探究，分析营改增对建筑企业的影响并给出相应的应对措施，以实现建筑企业的可持续发展。

【关键词】 营改增 建筑企业 会计

我国现在施行的是营业税与增值税并行的税制，由于营业税扣税链条的不完整性，造成了重复征税的现象，在一定程度上加重了企业的税收负担。为应对这一问题，国家于2011年开始试点运行营业税改增值税，这是当前税收改革的重要趋势，有助于企业的发展。虽然当前营改增的试点范围暂不包括建筑行业，但建筑企业的营改增已经是大势所趋。在建筑企业运行营改增，有助于改善建筑市场秩序，提高建筑企业的技术水平，在一定程度上降低人工成本的支出，便于企业管理，增强建筑企业的市场竞争力。但营改增的出台，也会对建筑企业的会计核算造成一定的影响。对此应采取相应的应对措施，以发挥营改增的优势，保证建筑企业的经济效益与可持续发展。

一、营改增的含义

营改增是指将企业要缴纳的营业税改变成增值税进行缴纳，目的是消除重复纳税问题，主要针对的对象为企业增值部分的纳税。

营改增的出台在一定的程度上解决了营业税与增值税同时缴纳的问题，减少了对增值税作用的限制，有利于税制的发展。营改增在企业中的运用，减轻了税收对企业的束缚，便于企业充分发挥自身的优势，转变企业生产方式，提高服务水平，利于企业的经营与发展。

二、营改增对建筑企业会计方面的影响

1、影响建筑企业的税负

营改增的出台在一定程度上能够减轻建筑企业的税负，避免重复征税问题。营改增运行后，可以将企业购买的材料、机械设备等进项税抵扣，实际要缴纳的税率就会比现在的营业税税率低，使建筑企业资产结构得到优化，机械设备的水平得到提高，企业的市场竞争力也得到提升。先进设备与生产线的运用会使作业人员的数量有所下降，费用的支出就会变少，进项税额的可抵项目比例也会有所提高，税负就会降低。

在建筑企业采用开具发票进行税收的控制是一项很难的工作，因为建筑企业大多是在农民手中购买砖瓦沙石，所以开具发票的可能性极小。批发市场在管理上存在一定的问题，在购买钢筋水泥时，开发票与不开发票是两个价格，这些问题都导致建筑企业在增值税上无法实现以票控税。

2、影响建筑企业会计账务处理

随着营改增的运用，建筑企业的会计核算会发生很大的变化。在对营业税进行核算时，科目较为简单，营业税改增值税后，会计的核算科目就会增加，其核算方式也会变得更加复杂。比如在进行营业税的会计核算时，计提借记为“营业税金及附加”，计提贷记为“应交税费—应交营业税”；而营改增税制会计核算的科目为“应交税费—应交增值税”，其账户内要设置九个专栏用于会计核算，包括借方的进项税额、转出未交增值税、已交税金、出口抵减内销产品的应纳税额、减免税款、贷方的销项税额、转出多交增值税、转出定向税额、出口退税。

3、影响建筑企业的现金流

当前建筑企业要缴纳的税款高于真正的纳税义务，企业在实际的纳税中，营业税与所得税都需要按照固定的比率进行预缴。这样企业既要对建筑工程项目所需的资金进行垫付，还要支付部分未回收款项的工程税金，导致企业面临很大的现金流压力，一定程度上阻碍了建筑企业的健康发展。营改增的使用，有助于建筑企业改善现金流的压力，建筑企业可以在收到工程款项或者是在完工得到业主签证之后，再进行税金的计算与缴纳。

4、影响建筑企业财务报表

依照当前的会计核算准则，建筑企业损益表中的“主营业务收入”科目是将营业税的“含税收入金额”也纳入其中的。营业税改增值税后，就是减去增值税后收入的金额，企业的财务报表在数据结构与信息上也会有所改变。营改增后，在损益表中不再反映增值税，会计账务处理的方式也区别于当前营业税税制下的缴纳方式。

对于建筑企業而言，固定资产是其重要的资产，如果固定资产的价值出现变动会直接影响到建筑企业总资产内部结构，建筑企业负债表也会发生一定的变动。在营改增使用之后，就会减少固定资产原值入账的金额，减少一定的累计折旧，从而不会再有营业税，期末余额也会有一定程度的减少，税费就会下降。

三、营改增存在的问题

营改增的重点在于确定增值税税率、抵扣进项税、划分纳税义务的发生时间。建筑企业有其自身的发展特点，如生产产品的周期较长，人力、物力与财力的消耗较大。由于建筑企业的施工周期较长，就要耗费相当多的资金，在施工过程中，分散性与流动性较大，造成施工的组织与管理工作面临着很大的难度。

建筑企业的税务环境存在一定的问题，在开具发票上有一定的难度，税务的筹划有着一定的风险，进项税想要实现完整抵扣有着一定的难度。在材料与设备的供应上，供应方与建设方通常都是直接签订合同，价格款项与票据的交割也是双方直接进行的，管理费用的索取只有几个点，导致税务筹划工作具有一定的风险。

划分纳税义务发生的时间存在问题。营改增后，发票的使用更加规范化，假发票的使用率也在不断的下降。但在企业的实际生产经营管理中，增值税的纳税工作还存在一定的缺陷，营业税具有一定的属地原则，但增值税目前没有提到这个问题，就是说施工所在地税收的缴纳，外地的发票能否在施工地进行抵扣的问题没有得到解决。

四、为应对营改增建筑企业可采取的措施

1、积极应对，保障企业利润

营改增已经成为必然的发展趋势，建筑企业要利用其优势，打破行业间的抵扣链条，不断提高生产技术水平，增加企业的收入。建筑企业在购买建筑材料或者设备时，为了便于抵扣要缴纳的税款，在对供应商的选择上要选择有增值税专用发票的。营改增后进项税额可以进行抵扣，将影响建筑企业的成本、纳税额、进项税额。

为提高企业的经济效益，针对税改，建筑企业可以采用外包的形式进行进项税额的抵扣。在建筑企业人力资源成本支出方面，不采用外包的形式，就不能够进行进项税额的抵扣，无法降低成本。建筑企业可以将一些非核心的业务进行外包，外包企业如果具备增值税的纳税资格，就能够实现外包部分进项税额的抵扣，从而降低企业成本支出，保障企业收益。

2、完善会计处理方式

加强对会计处理方式的完善，减小会计核算变化的风险。营改增之后，建筑企业的会计处理方式一定会发生较大的变化。建筑企业要依据自身的发展特点，结合相应的会计政策，依据增值税的要求进行会计科目的设置，在此基础上进行相关账户与辅助表的设置。建筑企业在进行业务处理时，要严格按照企业会计准则、税法、会计制度执行，衔接好纳税工作与会计核算工作。对于企业会计核算的风险要做好防范工作，依据实际发展状况调整企业的会计核算制度，提高核算工作的效率。

3、优化内部管理，提高会计核算水平

（1）加强建筑企业会计人员的培训工作。营改增对建筑企业的会计人员而言是比较陌生的，管理增值税的专业发票问题、计算应纳税额等问题的出现对会计人员的专业能力提出了更高的要求。建筑企业要适当地对会计人员进行培训教育，加强会计人员税务知识的培训，会计人员要对新出的政策进行及时的研究，并熟悉各种相关的业务，提高业务处理能力。为保证建筑企业生产经营活动能够顺利的开展，要加强会计核算，做好纳税管理工作，减少企业的纳税风险，减少不必要的成本支出，实现企业的健康持续发展。

（2）优化建筑企业的内部流程。建筑企业要在施工现场实现信息化建设，不断提高会计核算的水平与效益，减少因为工程项目分散造成的通讯与交通不便问题，建立健全账务资料处理系统。增值税采用的是专用发票，只有专用发票才能实现税款抵扣，账务资料处理系统的建立有利于保证增值税扣税凭证的完整性。

4、实施税收统筹管理，减轻税负

（1）及时将销项与进项税额进行汇总。在营业税改增值税后，建筑企业要安排专门的税务人员进行税收管理，要培养专业能力强的人才，对建筑企业的税收进行统筹管理。增值税的税制有纳税的要求高、税收监管较为严格、发票的开具复杂等特点，所以企业要加强对增值税的筹划管理，及时对需要进行纳税申报与抵扣的增值税汇总，提高企业的财务管理效率。建筑企业在施工过程中，要注重高精细化的管理，对税负的风险进行严格的控制。

（2）对外交易的合同要进行统一。一切工程项目的对外交易合同名称要进行统一，要以企业的名称进行签订，得到的增值税发票在买方的名称上一定要与企业全称相符。营业税改增值税后，纳税的义务是要独立履行的。建筑企业的会计人员要根据企业的实际发展状况合理地减轻税负，会计人员要不断探索，制定出最适合建筑企业发展的筹划方案，以实现减轻税负的目的。

五、结语

营业税改增值税政策的出台其根本目的在于完善税制，避免重复征税现象。在建筑企业中实行营改增，需要企业领导者与相关负责人员积极应对，并进行超前的策划。对于营改增涉及到的会计核算、税收工作等，会计人员与涉税人员要不断完善自身的专业能力，提高财务管理能力。当前社会市场经济的飞速发展，必然会推动营改增的进一步发展，营改增不断的发展与完善又一定会推动建筑企业的健康持续发展。

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（责任编辑：刘冰冰）