资产减值会计研究

蒋妍

【摘要】近年来，随着经济环境的日益复杂和技术条件的不断变化，资产减值问题已经引起各国会计理论界和实务界的普遍关注。因此，笔者认为研究资产减值的理论与实务问题具有现实意义。本文首先从资产减值会计的理论问题入手，对其涉及的相关概念、理论依据与适用范围进行探讨。其次，研究新会计准则在资产减值确认、计量的相关内容，这是资产减值会计的核心问题。再次，关于资产减值会计的实务应用研究，从确认、计量、记录、披露等方面结合实际深入研究并引出存在的问题。最后, 针对前文我国资产减值会计规范和实务存在的问题，提出完善我国资产减值会计的若干建议。

【关键词】资产减值；资产减值会计；新会计准则

【中图分类号】R722.12 【文献标识码】B【文章编号】1004-4949(2014)07-0493-02

1关于资产减值的基本问题

1.1 资产减值基本概念

2006年财政部颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》中规定资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。从会计学角度看，资产减值是分别运用历史成本和可回收金额根据会计信息的相关性、谨慎性和真实性的要求，当资产发生减值时，财务会计应当正确反映资产的价值。

1.2 新准则适用的范围

《企业会计准则第8号——资产减值》资产减值准则适用的资产范围主要是固定资产、无形资产和对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资等。

2 资产减值会计确认和计量

2.1资产减值会计的确认

2.1.1 资产减值会计确认标准

资产减值的确认标准：一是永久性标准，是指当资产的账面价值超过其公允价值，并且能够判断该状况是永久存在的时候才确认资产减值损失；二是可能性标准，是指资产的账面价值可能不能足额收回时即确认其减值损失；三是经济性标准，是指资产的账面价值超过其公允价值时即确认其减值损失。

2.1.2 资产减值会计确认基础

资产减值的确认，可以按单项资产、资产类别或资产总体等基础来进行。根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，资产减值会计中的资产，包括单项资产和资产组。

2.2 资产减值会计的计量

2.2.1 资产减值会计的计量属性

资产减值计量属性的选择取决于资产的本质。资产的本质是为其拥有者提高获取预期经济利益的能力，因此。其价值取决于预期现金流量的流入时间和金额。从纯理论的角度讲，“未来现金流量现值”，是最理想的计量标准。但有时，计算未来现金流量现值可能是困难的，或者是不符合成本效益原则的，因此，需要运用其他计量标准。

2.2.2 资产减值会计的计量标准

我国《企业会计准则第8号——资产减值》规定，企业在每个资产负债表日核查资产是否存在减值的迹象，如果存在这些迹象，企业应估计资产的可收回价值。根据这一要求，企业应于期末对应收账款未来可回收金额计量；对短期投资采用成本与市价孰低计价，反映其在期末的市价；对存货按成本与可变现净值孰低计价，反映其在期末的可变现净值；对其他资产按账面价值与其可收回金额(资产销售净价与未来现金流量现值的较高者)孰低计价，以反映资产在期末的可收回价值。

3 资产减值会计应用存在问题的研究

3.1 资产减值确认规范中存在的问题

3.1.1 资产减值迹象的判断

资产减值迹象的判断原则性强。首先，判断资产是否发生减值的迹象缺乏具体的量化标准，颇具主观随意性。其次，资产减值的外部迹象是外界可以了解的，而其内部的减值迹象是不易被外界察觉和知晓的，需要借助企业提供的会计报告才能够了解。最后，“判断资产减值的具体日期不明确”。

3.1.2 资产减值转回问题

《企业会计准则第8号——资产减值》 规定“已计提减值准备不得转回”。而新会计准则中关于资产减值在有关流动性资产减值的计提及转回方面与旧准则相比并没有多大变化。这就容易导致企业不良资产的形成，影响企业的持续经营和持续发展能力。从另一个角度看，对资产计提减值准备是根据现行情况对减值资产价值调整，其根本目的是反映资产的真实价值，夯实会计信息质量。但是倘若资产减值一经确认不得转回，在某些情况下也并非能实现提高会计信息质量的目标，这只能是权宜之计。

3.1.3 资产组施行问题

首先，资产组概念的运用，需要有与之相适应的现金流量预算管理水平，我国的大部分上市公司没有编制长期现金流量的惯例，这恰恰是施行资产组这一概念所必不可少，管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验。

其次，资产组的划分缺乏明确的标准，划分方法不同，直接影响到资产减值准备应该计提及计提多少等问题，容易诱发盈余管理行为。

再次，我国的企业规模普遍不大，中小企业居多，在辨认资产组时仍然会面临诸多实际困难。

最后，会计人员素质不高，信息化程度参差不齐，采用资产组将增加中小企业的成本费用，给中小企业造成沉重的负担。

3.2 资产可回收金额的计量问题

可收回金额的计量是资产减值的核心问题，根据新颁布的资产减值准则，企业确定资产的可回收金额是根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定，要确定资产的可收回金额是否低于其账面价值。确定资产的可收回金额的基础是资产的公允价值、处置费用以及未来现金流量的现值，虽然准则对于这三者的计算等分别作了较为详细指导规定，但在实际操作中都存在不同程度的困难和问题。主要包括三个方面：①资产的公允价值难以定夺②处置费用不易确定③现金流量现值难以确定。

3.3 资产减值信息的披露问题

大多数企业只是对重要资产减值的金额和原因予以披露，而对于资产可收回金额方面的信息往往不进行相关披露。在披露重要资产减值准备的原因时要么过于笼统，要么缺乏实质性内容，使得报表使用者无法了解和判断公司的资产减值情况。此外，新准则也没有要求披露减值准备对企业盈余持续性的影响。

4 完善资产减值会计

4.1 不断完善和修订资产减值会计准则

准则制定机构应当对资产组和资产可收回金额的确定依据制定更为具体和详细的规定或指南，企业在选取计量属性后可以遵照统一可比的计算方法，并为中小企业提供培训支持。在完善资产减值会计准则的同时，还需要积极研究资产价值与估值技术的问题，成立专业的资产评估机构，才能从根本上解决资产减值会计问题。

此外，理论真正的考验在于执行，会计准则也不例外。为了保证准则能得到有效执行，本人认为在制定资产减值准则的同时，还应当制定相应的罚则，如果企业不按规定执行，监管部门可根据违规的严重程度，分别对企业采取罚款、警告及吊销营业执照等惩罚措施，促使企业正确的执行资产减值会计准则。

4.2 进一步完善相关法律法规

新准则的实施是一项系统的工程，需要相关机构在一定的时期内对相应的法律和法规进行调整。要想真正规范企业会计行为，打击会计造假行为，就需要财政等监管部门对企业经常进行定期不定期的财务检查。对查出的违规、违法情况，追究相关人员和企业的法律责任，提高法规的严肃性与震慑力，保证财务数据的准确性。

4.3 完善公司治理结构，提高公司治理水平

要公司真实地计提资产减值准备，一方面有赖于会计制度和会计准则的完善，另一方面即更重要的是有赖于企业内部公司治理结构的完善。完善公司治理结构就要解决“一股独大”问题，使股权多元化，同时充分发挥股东大会与监事会的监督职能，从根本上消除内部人员控制现象。

4.4 完善内部控制制度

首先，要做到不相容职位的相互分离与相互牵制。其次，要强化企业内部的分级审批管理。再次，要建立健全内部财务预算制度。最后，要加强内审监督的作用。

4.5 提高会计人员综合素质

企业首先应加快会计人员的结构调整，引进高素质会计人才，提高财会重要岗位的从业资格标准。其次，要抓好在职会计人员的培训考核工作。第三，要加强会计职业道德建设和自律性管理。

4.6 完善经营者考核和激励的机制

上市公司之所以进行利润操纵，这在一定程度上与政府的监管政策有关，管理者被聘以后往往从短期利益出发，进行不适当的盈余管理。建议把对资产减值会计的执行情况纳入考核体系内，适当降低利润等指标所占的比例,提高反映社会责任等指标的比例，抑制目前经营者急功近利，注重形式而非经济实质的浮躁心理。

5结论

随着我国市场经济的快速发展，导致资产减值的因素广泛存在。我国资产减值会计应用较晚，不可避免会存在一些问题，要解决这些问题，就要对会计准则进一步完善，增加信息披露的透明度，对资产减值信息的披露要求更严格、更详尽，详细披露资产减值损失的发生、冲回的资产总額、减值情况及管理水平，只有这样，才能做到决策有用，有利于财务指标的计算与分析，有利于提高会计信息的可靠性和相关性。进一步杜绝人为操作利用的可能，提高企业资产质量，增强企业防范风险的能力，同时符合谨慎性原则。计提资产减值准备是十分必要的。各种减值准备的会计处理方法有理论根据，但实施中的难度也是不可忽视的。我们应当加强会计理论的研究，进一步提高确认资产减值准备的可操作性，使计提资产减值准备在规范市场行为、提高会计信息质量等方面发挥更大的作用。我国会计准则制定机构应出自专门的资产减值准则或规范，对资产减值信息披露内容及格式进行详细规定，把提高信息透明度作为资产减值信息披露的首要标准。同时，还需要企业的诚信程度的增强、会计人员的技术水平和职业道德提高以及注册会计师审计的完善。其他相关法律法规的修订也应跟上，以提供良好的经济环境，促进我国会计与国际接轨。

参考文献

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