企业税收筹划风险及防范的探讨

王凯

摘 要：税收筹划通俗来讲就是“合理避税”，具体指通过对经营、投资、理财等事项的安排和决策，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。税收作为企业的一大支出，如何在国家法律及税收法规允许的范围内进行合理避税减少企业成本，增加企业可支配收入并达到利润最大化是现代化企业发展的必然趋势。本文从税收筹划的涵义出发，深入剖析了企业税收筹划可能发生的风险原因，以此为依据提出了企业税收筹划的风险防范的建议。

关键词：企业；税收筹划；风险

一、税收筹划的涵义及重要性

税收筹划是一种理财行为，是纳税人的一种财务管理活动。随着中国市场经济的不断发展，企业市场竞争也日渐激烈，如何在微小利润空间的夹缝中生存下去是企业面临的一大难题。最大化降低企业经营成本也就成为了现代化企业管理的宗旨，税收作为其中的一个重要环节，自然也就备受瞩目。近年来，我国税收法律制度的不断完善，对于涉税案件的出发力度也不断加强，企业的税收风险也不断升高，在不触犯法律的情况下合理规避税费是企业当前迫切的希望。一般认为，税收筹划的涵义有广义和狭义之分。广义的税收筹划是指纳税人在不违反税法的基础下，运用合法的技巧和手段，特别是价格手段的税负转嫁筹划，以达到少缴缓缴税款目的的财税管理活动。狭义的税收筹划是指纳税人以国家政策导向为前提，选择税收优惠政策达到节税的目的。当然，不管是广义还是狭义的税收筹划涵义，其根本目的是使企业在法律规定范围内合理避税，只不过是避税的形式和方法有所区别。

需要注意的是现在好多中小企业所谓的税收筹划都是事后的，也就是事情已经发生了再去筹划，或是为了不交税或少交税而做出的的一些掩盖收入，虚列费用成本等行为，这些并不是真正的税收筹划。真正的税收筹划是在业务发生前规划税收，帮助企业合理、合法的执行税法，不交冤枉钱。比如公司成立之初，就应该根据公司的业务性质，选择合适的公司组织形式，尤其涉及到即有增值税又有营业税业务的企业；在经营过程中，也要注意运用税法政策进行筹划，比如产品涉及到技术，那么就应该考虑办理高新技术企业资格或者软件企业认定，这样就能享受到所得税优惠或者增值税即征即退政策；在企业合并分立过程中，也要注意了解国家税收政策，为企业节税；还有个人所得税，年终奖一次发放和分配到各月工资中分别发放的，要进行分别核算，以减少个人的税收负担。

目前我国的税收筹划还是一个新生事物，尚处于摸索、学习和推行的初始阶段。在实际工作中，纳税人对税收筹划的概念及其所包含的内容可能还存在一些思维上的误区。因此，对企业税收筹划的风险及风险防范进行探讨具有积极的作用。

二、企业税收筹划的风险

税收筹划可以提高企业的经营利润，带来利益的同时其自身也存在相当高的风险，运用的不好也会给企业带来灾难，大大增加其成本。企业因各种原因失败而付出的代价称为税收筹划风险。因此，企业在进行税收筹划时应充分考虑风险性因素。通过分析归纳，我们主要把风险分为以下几个方面：（1）政策风险。这种该种风险的产生主要是因为企业的税收筹划人员在进行税收筹划时对政策精神认识不足，理解有偏差，把握不到位，容易造成企业在进行税收筹划时因对税收法律的理解不到位而给企业带来的风险。对税收政策的理解要严格按照法律规定的字面上的意思去理解，既不能扩展也不能狭隘，同时必须注意结合立法机关。行政机关作出的有效地解释才能够正确了解税法。比如，对专门经营农产品的农产品批发市场、农贸市场使用的房产、土地，暂免征收房产税和城镇土地使用税。对同时经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场使用的房产、土地，按其他产品与农产品交易地面积场的比例确定征免房产税和城镇土地使用税；在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分免征企业所得税，且必须签订签订技术转让合同等。另外，为了适应不同时期的经济发展情况，国家税收政策不断调整更新，也就是说国家税收政策并不是一尘不变的而是具有时效性，这就加大了企业进行税收筹划的难度，若企业无法时刻把握税收政策的动态，那么也就无法进行准确的税收筹划。税收筹划时事前筹划，每一项税收筹划从最初的选择到最后的确定是需要一个过程的，而在此之间税收政策发生变化，就会使原本合理合法的税收筹划方案变得不合理不合法，从而导致筹划风险。（2）经营决策风险。不科学的税收筹划方案就会导致税收筹划的失败，比如税收筹划方案严重脱离企业的实际经营情况，税收筹划的目的和方法不符合生产经营的客观要求等。税收筹划方案还应该注重整体性，从企业整体的发展战略角度设计，有的企业的规模较小资金及人才资源本就较为紧张，但税收筹划方案却要求其短时间内涉及新兴领域。显然，这样的方案设计是失误的，将给企业带来沉重的负担。最后，即便有了科学的税收筹划方案，在实施过程中还应有专业税收筹划人才的参与，这样不仅能在实施过程中进行监督审查还能根据各种突发情况做出应急措施，保证税收筹划的万无一失，为企业的发展做出贡献。（3）执法风险。税收执法人员的专业性及素质高低也是税收筹划存在风险的关键。在进行执法时，税务机关拥有自由裁量权，对税收筹划方案的判定具有一定的弹性。税务人员执法时，由于主观意识的不同对企业的税收筹划判断就存在一定的偏差，将原本合法的筹划方案认定为偷税漏税进行处罚；却将明显违法的税收筹划方案放行。

三、企业税收筹划的风险防范

税收筹划运用得当会为企业带来意想不到的税收优惠，但由于税收筹划的复杂性，其风险是客观存在的。要想保证税收筹划效用的最大化，企业必须加强对税收筹划的风险管理。面对风险，税收筹划人员应根据风险产生的原因，积极采取有效的措施，预防和减少潜在风险的发生。

1.树立风险意识，建立有效的风险预警机制。首先，企业的高层管理人员必须要树立依法纳税的财务观念，这是成功开展税收筹划的基础。税收筹划不等同于偷税漏税，不该盲目逃避税款，该缴的税款还是要缴的。因此，企业要对税收筹划有正确的认识，企业的每一项财务管理工作都应该将节税的意识表现出来，在法律规定的范围内，注意对政策优惠的综合运用，多方位多角度的审查税收筹划的合法性及合理性，灵活运用各种有效地手段及方法。这就要求税收筹划人员具备高素质高能力，因为税收筹划是一项高层次的理财活动，是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动，否则筹划人员就无法胜任该工作。因此，税收筹划人员必须要加强自身对于我国税法知识的学习，不断探索和研究税法政策，全面掌握税法知识，时刻保持对筹划风险的警惕性，对专家或者学者已经拟定好的方案能提出质疑和看法，不断追求税收筹划的效用最大化，达到税收筹划的根本目的。当然，仅仅树立风险意识还是远远不够的，还应建立有效地风险预警机制。企业应充分利用现代化网络系统建立一整套科学的高效的税收筹划预警系统，对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控，一旦发现风险，筹划人员能在第一时间知道并作出反应。endprint

2.注重税收筹划综合性。首先是要保持企业的税收筹划方案与国家的税收政策导向相适应。国家在不同时期为促进经济发展会推出不同的优惠政策以支持鼓励企业的发展，企业应当时刻关注政策的变动，尽可能将与企业实际生产经营有关的国家税收政策以及税收政策变动的情况进行收集和整理，最好是建立税收信息资源库，利用这些政策适时适当的将自身税收筹划方案进行调整，保持税收筹划方案适度的灵活性，并确保企业的税收筹划行为是在我国相关法律法规所允许的范围内进行，最终达到避税的目的。也就是说税收筹划要符合税收政策的导向性，使企业在享受有关税收优惠的同时，也顺应国家宏观调控的意图。其次是要实施有效地税收筹划。不同的企业面临的环境不同，生产经营能力不同，企业要根据自身实际需求选择适合自己的税收筹划方案，切不可贪图方便或是节约成本而照搬别人的方案，这样可能会有适得其反的效果。毕竟税收筹划没有固定的模式，税收手段也千差万别，企业要根据不同情况针对不同问题制定出顺应企业理念的方案，这样的税收筹划方案还是合理、可接受的。最后，要注重税收筹划的整体性。企业财务管理的目标是企业价值最大化，因此应该选择整体利益最大化的方案，而不是选择税收负担最小的方案。由于各税种的税基是互相联系的，具有此消彼长的关系，某个税基的缩减很有可能会导致其他税种税基的扩大，因此，企业不该着眼于单个税种税收的减小，而应该注重税收筹划的整体性，保证整体税负的减小，这才是真正达到了税负减少的目的。实施过程中还会增加企业的相关管理成本，这也是不容忽视的因素；同时还要考虑战略规划、税收环境的变迁等隐藏风险因素。

3.营造良好的税收筹划环境。各个地区的税收征管方式并不完全相同，很大程度上取决于税收人员的主观判断，因此，企业应当加强和税收部门的联系及沟通，与税收部门形成和谐统一的税收环境，努力在税法的理解上与税务机关达成共识，制定税务机关认同的税收筹划方案，使得税收筹划方案得以顺利的实施。

四、结束语

税收筹划是一项系统的工程，其在给企业带来减负优惠的同时也蕴藏着风险。企业应正视风险的存在，积极面对风险，针对不同的风险采取相应的防范措施，以达到税收筹划的目标。企业的税务筹划必须以“合规”为前提，符合国家法律所规定的，不要试图存在侥幸心理去钻法律的空子，否则企业价值最大化的目标是不可能实现的。税收筹划作为企业一项长期的发展战略，需要有长远的战略目光，敏锐的税收风险意识，在规避税收筹划风险的同时选择使企业利益最大化的筹划方案，这才是税收筹划风险研究的最大意义。

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