论企业纳税筹划存在的问题及对策

付渝茜

摘要：随着市场经济的发展，企业取得竞争优势的一个重要途径就是进行纳税筹划，由于要进行企业纳税筹划必须具备较强专业胜任能力和较高的技术水平，是很多企业感到无能为力。当前，企业纳税筹划存在对纳税筹划认识不足，缺乏专业人才，税务代理机构规模不大，企业内部纳税筹划基础薄弱等问题。加强我国企业纳税筹划的能力具有重要的现实意义，为此本文提出了一系列的提高企业纳税筹划能力的策略，以期为企业的纳税筹划提供一定的指导意义。

关键词：企业；纳税筹划； 市场化

一.引言

由于我国在现代长期实行计划经济，导致我国纳税筹划起步较晚。直到20 世纪 80 年代，税收筹划方面的问题才引起我国学者的关注，但当时我国尚未建立市场经济，基本上是国有经济和计提经济，导致纳税筹划的动力不足，甚至相关的税务部门也不承认纳税筹划这一说法，导致我国税收筹划发展缓慢，甚至连相关的书籍也被视为禁书。直到1992年，邓小平南巡和党的“十四大”确定要建立社会主义市场经济制度，我国的税收筹划才进入真的快速发展期，在20世纪末，取得较多的研究成果。但是与国外纳税筹划的理念相比，我国纳税筹划的发展仍处于一个混沌和无序的状态，对一些基础的概念的和理论一直没得到统一的认识，导致很多人混淆纳税筹划和偷税、漏税的区别，而不加区分的认为纳税筹划是一种不合法的行为。本文通过对纳税筹划的研究，旨在让大家清晰得认识纳税筹划，认识到企业纳税筹划现存在的问题，为企业提供一些合理的策略，促进企业的长久发展。

二. 国内外研究综述

（一）国外研究现状

税收筹划在国外起源较早，早在19世纪50年代，意大利就出现了相关的税收筹划服务。由此，也引起了国外对税收筹划的兴趣，很多学者从不同的角度对税收筹划进行了深入的研究，并且的得出了丰硕的研究成果。

而从政府税收政策的角度出发，David M.S.（2008）从税收政策的角度提出税制改革必须考虑其对税收筹划的影响，否则就可能增加交易发生的成本。DavidA.G.，Edward L.M.，Sarah E.N.等（2009）采用财务会计学的相关理论，认为进行纳税筹划有利于增加账面收益。Collins（2005），Conover（2006），Clausing（2007），Hines（2004）等人通过大量的研究发现，纳税筹划的主要方法是采用转移定价的策略，并检验了税收筹划对转移定价的影响。

（二） 国内研究现状

尽管我国学者对税收筹划研究的时间较短，但也取得了长足的进步，并出现了一些得到广泛认同的研究成果。

胡国强（2006）等的研究表明，企业的纳税成本包括正常的税收负担、纳税管理成本、额外税收负担和纳税风险成本，其中正常的税收负担随着纳税筹划方案的优化度的提高而降低。况培颖研究了企业组织形式与纳税筹划的关系，提出了优化组织结构，利用固定资产再投资进行纳税筹划的思路。蔡昌（2007）对税收筹划的风险进行了详细的论述。任春青（2008）提出了中小企业在税收筹划中应关注“税收筹划的风险防范”和“税收筹划的方案确立”这两个核心问题，以有效规避税收筹划的风险，使企业收益最大化。孟祥栋（2009）针对我国税收筹划存在的现状和不足，提出应从税收筹划的认识、我国的税制以及税收筹划的人才培养等三方面入手，来促进和提高我国纳税筹划的发展。张福兴（2012）分析出企业纳税筹划管理不善以及权责不明确等问题，指出要大幅提高我国税务筹划人员的素质，同时应加强企业的税收筹划工作，提高税收筹划技巧。

三.企业纳税筹划存在的问题及原因

（一）企业纳税筹划存在的问题

1.对纳税筹划的认识不足

长期的计划经济体制造成了民众纳税观念淡薄，企业纳税人对纳税籌划的认识不高，我国税务机关的征税手段比较落后。企业可以轻而易举地就能通过偷漏税的手段来获得特殊收益，因此企业认为没有必要研究纳税筹划的问题。我国现在很多人仍缺对纳税筹划的正确理解，认为纳税筹划的本质就等同于偷税和漏税，是企业不敢大规模的开展纳税筹划的工作。另一方面，一些人却借纳税筹划之名行避税之实。这主要是由于我国理论界和实务界均对纳税筹划的认识存在一定的局限性，没有很好抓住纳税筹划的本质。

2.缺乏纳税筹划专业人才

税收筹划需要有具有较高理论水平和实务经验的高层次的人才来实施，因为它需要事先经过周密的安排和规划，不能在时候采取补救措施。因此，对实施纳税筹划的人各方面的要求较高，不仅要懂财务会计方面的知识，还要对企业的真个生产经营活动要有一个全面的了解。此外，纳税筹划人员还必须精通税法和税收法律法规及其变化，熟悉各种税收筹划方案的结果，从中选出对企业最有利的方案作为最终的税收筹划方案。这就对纳税筹划提出了较高的要求，而我国的一些中小企业中普遍缺少这种复合型专业人才。

3.企业内部纳税筹划基础薄弱。

纳税筹划的开展是建立在企业财务管理体制健全 、各项活动规范有序的基础之上，而现在不少企业的财务管理还存在严重的不规范现象，一些企业内部体制不健全、管理不严格 ，各项经营管理活动没有流程规范、没有论证，甚至没有财务上所必要的预算、决算，更谈不上事前的纳税筹划。因此，一定要让企业把税收因素落实到企业的各项经营决策活动中。

（二）企业纳税筹划存在问题的原因

1. 宣传工作不够深入，界限不明

税法宣传注重实效较少；常识性宣传较多，实质性宣传较少，强调纳税人义务的宣传较多，强调纳税人权利的宣传较少。针对纳税筹划的合法性宣传较少，使很多企业未意识到纳税筹划的真正意义，纳税筹划观念较为落后。

2.企业管理失衡。

不少中小企业经营者，只重视生产管理、营销管理，不重视财务管理，只重视事后采取补救措施，不重视事中或事前采取积极行动；只知道被动等待税收减免，不知道积极争取税收优惠政策，因而往往不关心税收筹划或很少开展税收筹划。当前我国一些中小企业的管理层一味的重视控制成本，在成本方面花费了大量的精力，也确实想出了不少的成本控制的好方法，却忽视了税收成本也是全部成本的一个重要组成部分，他们往往认为税收支出是国家定的，是不能改变的。所以，长期以来忽视税收筹划工作，更不谈不上通过纳税筹划来维护自己的合法权益。

3. 观念上存在误区

许多管理者认为税收筹划是一种不光荣的行为，甚至有违法的嫌疑，在观念上没有把税收筹划作为自己的合法权益予以维护。其次，他们认为税收筹划就是一次性行为，只是在需要缴税的时候聘请专业机构进行筹划就好了，殊不知税收筹划不仅离不开企业的日常管理活动，而且也是日常理活动的一部分，只有在平时做好了基础性的工作，纳税筹划才会显得水到渠成，才能合理合法。因为存在这些观念上的误区，是很多管理者没有重视纳税筹划。

四.加强企业纳税筹划的策略

（一）积极宣传纳税筹划

为了消除人们对纳税筹划存在的观念误区和提高人们对纳税筹划的认识，国家相关部门应加强对纳税筹划的宣传，明确纳税筹划属于纳税人的一项正当权利，是纳税人维护自己合法权益的一种方式，改变税务人员的观念，让明白纳税筹划有利于企业的发展，从而也有利于国家经济的发展，让税务人员充分理解纳税筹划的合法性和必要性。同时，也要加强对企业税务人员的宣传，

让他们明白税务筹划是实现企业目标，增加股东财务的合法途径，鼓励税务人员在法律法规允许的范围内进行纳税筹划，只有这样才能提高全社会对纳税筹划的认识，为更好的实现纳税筹划打下坚实基础。

（二）培养纳税筹划专业人才

随着我国社会主义市场经济的发展，企业之间的竞争已不再是单純的资源、物质方面的竞争，而已经包含着激烈的人才竞争。企业的纳税筹划也是如此，培养人才、注重人才、充分利用人才的聪明智慧可以为企业的发展创造出超额的效益。一个好的纳税筹划人才以下几方面的工作是要努力做好的 ：

1.善于和税务机关、企业领导沟通。和税务机关建立良好的业务关系，及时掌握税务法律、法则新政策；使企业领导对纳税筹划足够重视。优秀的财务是三分财务，七分沟通 。

2.要精通纳税筹划，必须提高自身的业务水平，掌握好以下几方面的知识：会计、税法及税务筹划知识、相关法律知识、企业管理知识

3.加强自身的纳税筹划技巧，全面准确的理解各项财税政策信息财务人员，只有掌握 了更多的财税信息，纳税筹划的意识才会更强，技巧才会更多。

4.全面了解、熟悉企业整个筹资、经营、投资活动。

5.善于学习，善于“借力”，广泛 吸取各方面知识，运用各方能力。

（三）加强税务代理机构的市场化

由于纳税筹划的专业性较强，对纳税筹划的人员要求较高，很多企业根本不具备这类高素质的人才，因此要想推动税收筹划的发展，必须要推动税务代理机构的市场化发展。国家相关部门应制定相关的政策、措施，规范税务代理机构的准入条件，加强对相关人员的继续教育和培训制度。同时，应强调行业自律管理，促进税务代理机构的市场化运作，以真正的为各类企业的税务筹划服务。

五. 结论

总的来说，对企业进行合理纳税筹划有利于规范企业纳税行为、实现涉税零风险的同时，也有利于提高企业的经济效益。通过本文的研究，对于企业进行合理的纳税筹划有一定的理论和实践指导意义。由于不同企业所处外部环境和自身现实条件千差万别，税制的变化和税率的不同，纳税筹划的具体方法也有所不同，这一问题还有待以后进一步研究。（作者单位：湘潭大学商学院）

参考文献：

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