企业财务管理中企业报表合并范围及相关问题的探究

秦小诗

摘 要：随着中国经济的发展，企业财务报表的合并已经成为企业财务管理的重要内容，它是综合反映企业财务状况，现金流量、经营成果的报表。分析企业财务管理中报表合并的特点，探讨企业财务报表合并范围以及相关问题。

关键词：财务管理；报表合并；探讨

中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）24-0146-02

随着经济全球化趋势的加强，企业不断发生重组与并购，企业财务报表的合并备受瞩目。为了给企业管理层提供正确的会计信息，科学地反映企业的经营成果与财务水平，企业财务管理部门要建立科学的报表合并范围规范，以提升企业财务信息的可靠性与安全性。中国自《企业会计准则》实施后，对合并报表的范围日益清晰，规范日益完善，与现行的国际财务报告准则大体一致。不断完善企业财务报表的规定，对于建立企业制度、规范企业经营管理，有重大的现实意义。

一、企业合并财务报表的特点

1.报表合并的领域跨度大

现代大型企业为了降低风险，大多走多元化经营道路，产生了大量跨行业、跨地区、跨部门的投资现象，在一个大型企业内，会出现众多业务性质完全不同、行业领域完全无关的子公司。如集团内部有能源建设公司，又有工程建设公司，还有文化旅游公司，因为各子公司的业务类型有天壤之别，其财务审计制度也存在明显差别，这决定了企业在财务报表的合并范围与方法选择上会有很大不同。此外，目前合并财务报表有实体理论、母公司理论、产权理论等。企业在合并报表时，对合并范围与报表的编制方法会有很大不同。

2.合并财务报表有局限性

合并财务报表有明显的局限性，编制合并财务报表是服务于母公司管理需要的，报表并不能满足财务子公司的财务信息需求。例如，母公司与子公司的债权人对企业债务的清偿通常不针对企业总公司，而是针对独立的法律主体，财务报表的合并并不能满足公司债权人的需要。同时，子公司的股东通过合并的财务报表，一般很难得到子公司的资金运作信息。在利润分配时，合并的财务报表不能作为派发利润的依据，向股东分派股利，必须要用个别会计报表做依据[1]。

二、企业财务报表合并范围的具体问题分析

1.合营企业的报表纳入合并范围的问题

合营企业是指企业的经营由多个投资方控制，企业的经营策略与财务活动需要多个投资方的认同，依照中国会计准则规定，合营企业的运营是多个投资方共同完成，是独立的公司，不属于任何一方的投资企业。需要注意的是，根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，如果根据有关章程、协议等，表明投资企业能够对被投资单位实施有效控制，则应当将被投资单位纳入合并财务报表的合并范围[2]。

2.复杂持股条件下财务报表合并范围的确定

企业集团由于内部层次复杂，存在交叉持股、多层控股的现象，这对控制区权的判定造成了不小困难，虽然现在企业采取一股一权的表决原则，但在企业进行实际投票表决工程中，投资方所占的权益性资本与所占有的表决权不会完全一致，这大大增加了股权的计算难度，投资方实现有效控制的难度也会增大。对复杂持股条件下财务报表合并范围的确定，可以采取“加法原则”、“乘法原则”来确定财务报表的合并范围，加法原则处理的是纳入母公司合并范围的某一子公司的持股比例，乘法原则处理方法则是母公司直接持有的股权比例加上母公司持有其他控股公司的股权比例与这些控股公司持有的该子公司股权比例的乘积。加法原则考虑的是投资方的控制权，乘法原则考虑的是投资方的绝对持股比例，在合并报表的过程中，两种方法可以综合利用，利用乘法原则判断企业具体的持股比例，利用加法原则确定投资方的控制权[3]。

3.非营利性组织纳入合并范围的问题

在中国非营利性机构一般由各级政府左右，与公有制企业关系密切。但一些非营利性组织正逐步摆脱财政核算体系，走独立核算道路。因此，有必要在报表合并（下转152页）（上接146页）准则中规定非营利性组织的财务报表合并规则，并将其纳入合并范围，在会计报表根据相关规定进行严格的信息披露。

三、对确定财务报表合并范围的建议

1.培养专业的财务报表合并人才

企业集团财务报表的合并是复杂的财务处理工作，需要有专业的、精通财务合并规则的人员处理。中国高端的财务人员与发达国家相比，还比较短缺，这影响了企业财务管理的水平。此外，现有企业财务人员要加强理论知识的学习，熟悉会计法的相关规定，财政部颁布的《合并会计报表暂行规定》是目前处理企业财务报表合并的指导性文件，对企业财务报表的合并范围、格式、核算方法、处理合并信息需要的材料都做了具体规定，企业财务人员要强化对这一文件的学习与运用。

2.加强财务部门信息沟通机制建设

企业财务信息的沟通对于财务报表的合并有重要作用，企业要切实加强各部门财务信息的管理工作，强化与投资部门的信息沟通。加强对财务信息的沟通，有利于企业及时整顿清理投资效益不好的项目，理顺投资与经营管理的关系，不断增强企业财务的管理水平。

四、总结

随着中国经济的迅速发展，合并财务报表工作是企业向大型化发展过程中财务部门必须要处理的工作之一。不断加强企业财务报表工作的研究对于企业的发展意义非凡。笔者针对合并财务报表的特点、财务报表合并范围的具体问题，提出了一些具体处理意见。

参考文献：

[1] 张华.对企业集团合并财务报表合并范围问题的探讨[J].会计之友（下旬刊），2009，（1）.

[2] 万海燕.试论合并财务报表的合并范围——对新会计准则的思考[J].当代经理人（中旬刊），2006，（19）.

[3] 励贺林.合并财务报表合并范围初探及对相关问题的思考[J].现代会计，2008，（4）.

[责任编辑 陈凤雪]endprint