会计人员职业判断能力研究

杨炎冰

摘 要：全球经济一体化和知识经济的高速发展，加剧了企业生产经营的不确定性，要求会计能够及时地为风险识别和控制提供信息。进入21世纪后，经济的发展使企业间竞争日趋激烈，企业面临的风险和不确定性因素大大提高，会计环境和会计处理对象变得日趋复杂。另一方面，会计制度的颁布实施，增大了会计处理的选择空间，在许多方面，需要会计人员运用专业理论知识和实践经验进行检验，并对企业发生的经济活动进行恰当的处理，从而合理有效地反映企业财务状况与经营成果，为企业投资者和经营者提供更准确的会计信息。同时随着全球经济一体化进程的加速，会计作为一种商业语言，越来越多地参与到了经济发展过程中来，会计信息作为企业财务及经营状况最直接的载体，作为一种资源的它将更多地参与到流通和交流之中，因此，大力提升会计职业判断能力，是每个企业及会计人员应该重视并身体力行的现实要求，会计职业判断能力日益成为新形势下会计人员应具备的基本素质和技能。

关键词：职业判断；会计职业判断；会计信息

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）24-0128-02

会计职业判断贯穿于整个会计过程，在会计工作中具有十分重要的作用。随着中国会计改革的深入，会计标准的国际化，会计职业判断面临着更大的挑战。如何提高会计人员的职业判断水平，做一个新型的合格的会计人才。会计人员有待于不断提高自身业务素质和会计综合判断的能力。

一、中国会计职业判断现状及存在问题

（一）中国会计职业判断存在的现状

1.整体素质较低并且专业知识和能力差。据不完全统计，至2010年底，中国共有持证会计人员1 300多万，其中具备大专及以上学历的41.25%，具备初级会计职称的占38.22%，具备中级会计职称的占10.67%，具备高级会计职称的占0.49%。由此可看出，中国会计人员的知识结构、学历结构和业务水平偏低的问题仍然比较突出，大专以上学历的会计人员的比例还不到50%，中级以上职称的会计人员的比例还不到15%，会计人员队伍虽然庞大，但水平参差不齐，许多会计人员只经过基本培训，整体素质仍然偏低。

2.独立性受约束。会计职业判断贯穿于整个会计过程，只有保持其独立性，才能得到高质量的会计判断，保证会计的质量。由单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。任何单位或个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。但实际情况却是，企业管理当局出于各种目的，会指使甚至强迫会计人员按照管理当局的意图对会计事项作出判断，以满足他们自身的利益。而会计人员出于自身利益的考虑或者迫于调岗、下岗等威胁，只能放弃其应有的独立性，迎合管理层的不合理要求，从而导致会计职业判断质量低下。

3.职业道德观念薄弱。会计是一种技术方法和道德理念并重的职业。会计人员处于多元利益主体的中心，会计准则和制度的内在属性使得会计人员在运用职业判断的过程中总会面临多个方案的筛选和抉择，管理当局在利益的诱惑下有可能会向会计人员施压，要求会计人员“打擦边球”，游走于监管的边缘及空白地带；部分会计人员也有可能从自身利益出发，摒弃职业道德的约束，进行逆向选择，用谋取自身或小集体的利益来取代本该被运用的职业判断。

（二）中国会计职业判断存在的问题

1.企业内部环境存在的问题。（1）企业管理层财务知识的缺乏。中国《会计法》第4条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”这就意味着企业管理层必须要具备一定的财务知识。而现实生活中，从事企业管理的大多数领导自身的学历就偏低，还有很多虽然是高学历，但却是理工科出身，属于“半道出家”，对管理知识尚且一知半解，对财务知识几乎不知。（2）恶意舞弊行为。出于各种不同的目的，企业管理当局在明知违法的前提下，仍然指使甚至强迫会计人员做出错误的判断，提供虚假信息，这就是恶意舞弊行为。

2.企业外部环境存在的问题。（1）会计规范体系不完善 。随着中国会计审计准则体系建设完成，会计规范体系正在日趋完善。但同时应该看到，新准则体系中增加了许多特殊行业准则。这些准则很大程度上是参考了国际财务报告准则的内容。具体实施情况如何，是否符合中国的国情，仍然要等到准则实施一段时间后企业的实际运用情况才能准确知晓，是否需要部分调整和修改现在还不得而知。其次，新准则体系的实施意味着现有的很多相关的会计法律、法规不再适应，必须作以相应的调整，而这个调整涉及的范围比较广，需要的时间会比较长，导致有关的会计法律、法规之间的冲突和矛盾会持续相当长的一段时间。（2）会计监管不力。会计监管是一个复杂的过程，世界各国在会计监管方面的实践模式各不相同。有人认为中国比较现实有效的会计监管模式应是以行业自律为主、政府监管为辅的模式。但也有多数人倾向于“双管齐下”的模式，即在监管过程中，行业自律和政府监管都需要，但应发挥哪一个的主导作用，意见不一。这说明中国到目前为止，还没有一个最佳的会计监管模式。现行的监管体系包括内部审计为主的内部监管和注册会计师的民间监督、政府监督组成的外部监管两部分。其实施情况不容乐观。（3）处罚力度与执业风险过低。一方面对承担会计法律责任的主体界定不严密，对各种违法行为没有可操作性的法律解释。另一方面中国相关法律体系中缺少对民事责任的界定。现实操作中对民事责任的追究非常弱化。这些很容易导致会计人员进行会计职业判断时毫无顾忌，最终导致会计信息质量低下。

二、提高会计人员职业判断能力应如何采取措施

1.增强会计人员职业判断意识。在长期的会计实践中，中国已形成排斥判断、崇尚统一的传统，这是由于过去长期实行统一的会计制度所造成的。在这种情况下，会计人员缺乏独立判断的意愿和行动，处理会计事项时照搬以前的做法，或者请示领导遵照执行，不敢越雷池半步。如今新会计准则体系的颁布，对会计人员提出了新的要求。为了适应会计环境的变化，会计人员必须改变过去按图索骥的工作方式，提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，更新思维方式，改变过去按部就班的模式，增强职业判断意识。endprint

2.加强会计监管。新企业会计准则体系的建立，扩大了会计人员的选择范围，在会计政策选择、会计估计、会计计量等多方面给予会计人员更大的空间，其本意是让企业披露更符合经济实质的会计信息。然而在实际操作过程中可能出现钻准则的漏洞，以职业判断为由，进行违规操作的现象。此外，应当建立健全有关企业会计准则和企业会计制度等的执行和监督机制，加大对滥用职业判断违规操作的惩罚力度，以体现和保证会计法规和制度的严肃性和权威性。

3.积累执业经验。会计职业判断是一项实践性很强的活动，会计人员只有在掌握专业知识的基础上，提高适应复杂多变会计环境的能力才能做好职业判断，而这种能力不是与生俱来的，必须通过不断训练、实践，长期积累才能形成。为了提高会计人员的实践能力，必须做好以下两项工作：一是会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换，以促进会计人员全面熟悉各个会计工作岗位的业务，不断提高综合业务素质；二是会计人员要养成好的思维习惯，善于在会计工作实践中积极总结，经常交流执业经验，并不断丰富执业经验，以增强会计职业判断能力。

4.提高会计人员业务素质。作为会计管理部门，要树立现代教育观念，培养会计人员具备终身学习的能力。在此基础上，加强对会计从业人员的后续教育，有针对性地组织社会力量对会计人员进行全方位、多层次的业务培训和指导，如阐释和培训新准则、各项法规制度的要点、难点以及对新经济业务的讨论等，以全面提高会计人员的职业判断能力。作为会计人员，要有终身学习的意识，并端正态度，了解培训的重要性，认真对待每次培训，不断充实和更新知识，准确领会相关政策、准则和制度的基本内容和精神实质，使之成为开展会计职业判断的利器。职业能力的培养不是哪一门课程可以解决的，它需要学生主动地学习。就我们大学为例，目前在校学生主动学习的能力较差，有些学生不愿主动学习，有些学生不会主动学习。因此，在教学过程中，老师要注意提高学生主动学习的积极性，树立学生把所学专业当作一种职业，并为此奋斗一生的信念，同时加强会计人员职业道德的教育，有了信念和职业道德意识，学生主动学习的积极性就会提高；同时还要教会学生学习的方法，使学生掌握一定的专业信息资源，在不断的交流和学习的基础上提高职业判断水平。实践教学环节是学生提高职业判断水平的有效途径，现有的实践教学体系一般包括课堂训练、课程设计、综合实验和毕业实习等环节。

5.重视会计职业能力的培养。在传统的教育理念中，高职教育就是要培养出实际操作能力很强的学生，对会计专业来讲，就是出去以后能把会计制度熟记，然后就会做账，并以此为目标制定一套教学方案。现在看来这种理念需要更新，教师在理论课和实践教学环节中都应当把职业判断能力的要求贯穿到教学工作中去。一方面，应当积极投身到企业中去，不断积累自身的职业判断能力，另一方面，还应当积极研究和探索培养学生职业判断能力的具体方案。

6.加强会计基础理论的教育。会计基础理论是会计职业判断能力的基础，没有一个扎实的理论基础，想提高学生的职业判断能力是不可能的。以往人们认为我们的专业教育理论教学过多，实践训练较少。现在看来，理论教学不是太多，而是太少，只是我们的理论教学在导向上和职业教育发生了一些偏差，在理论课和实践课中间的过渡性课程较多，使学生的理论水平和实践训练相脱节，导致学生的职业能力较差。

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[责任编辑 陈凤雪]endprint