浅谈煤炭企业经济合同审计注意事项

王改萍

摘要：现代市场经济是法制经济，是契约经济，在这种市场经济条件下，每个企业在生产经营过程中都会签有无数份合同，尤其是经济合同，对上市煤企而言更是如此。那如何加强经济合同管理与审计，以确保经济业务的顺利实现并有效避免法律上的风险与纠纷，是一个值得我们注意的问题。

关键词：煤炭企业 经济合同 管理与审计

一、经济合同的相关概念

（一）经济合同定义

所谓经济合同一般是指公司在经营管理活动中，为实现一定的经济目的与其它平等主体的自然人、法人、其他组织之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。

（二）煤炭企业业务特点决定了其经济合同特点

陕西煤业化工集团有限责任公司是依托煤炭资源优势在以煤炭开采为主的支柱产业基础上，通过投资新建、收购兼并、资产划转、内部重组等多种途径，新建、扩建全资、控股、参股子公司达60余个，形成了以“煤炭开采、煤化工”两大支柱主业和“电力、钢铁、重工装备、建筑施工、铁路投资、科技、金融、现代服务”等相关多元互补、协调发展的综合型能源企业。在2013中国企业500强榜单中位列第99位， 并于2014年元月28日成功上市。它的上述发展特点决定了他所涉及的经济合同具有种类繁多，数额较大，合同执行期较长，产品和服务安全性要求高，有些专用设备属市场专供等特性，所以更应该加强对这些经济合同的管理与审计。

（三）我公司相关经济合同的种类

我公司是隶属于陕西煤业化工集团有限责任公司的全资子公司，业务范围主要是满足集团内各个产业部门尤其是煤炭经济产业部门所需的物资和设备的采购和供应。所涉及的业务类经济合同主要有大宗物资采购销售合同、大型矿用设备进出口合同，大宗物资采购招标服务合同、涉煤工程工程基本建设和工程监理合同等。这些合同都具有典型煤炭行业经济合同的特点。

二、经济合同审计的相关概念

经济合同审计是指由审计部门对经济合同的签订、履行和结果进行的审计监督、检查和评价活动。经济合同审计不仅能完善经济合同条款，维护合同当事人的合法权益，避免潜在的经济纠纷而且可以强化企业内部控制机制，避免经营风险促进企业依法经营。

经济合同审计按照经济业务发生的顺序一般包括三个阶段：合同签订阶段审计，包括审查签订经济合同的必要性，审查经济合同内容的合法性、合规性和合理性，审查经济合同条款和内容是否完整正确等。合同执行过程中审计，包括合同执行部门是否按签订的条款执行，对于未执行或者未完全执行的合同，应查明原因，合同的变更或者解除是否符合法定条件，是否办理相关手续，对合同纠纷的处理是否及时、经济合同违约责任是否符合法律规定等。合同执行结束前的审计，这类审计主要是指对煤矿施工项目和其他基建施工项目竣工决算审计，即对工程进行清算，根据清算结果解除双方经济责任的审计。

三、煤炭企业经济合同审计注意事项

（一）审计方法的合理选择

对不同的经济合同要选择不同的审计方法，一是重点审计。即对特殊经济合同和数额较大合同进行重点审计。特殊经济合同包括投资入股合同、联营兼并收购合同、工程施工合同、涉外经济合同等。其特点是合同执行期长，安全责任重大、对企业生产经营和发展有重要影响、不经常发生。审计部门对此类合同要集中力量进行监督和规范。尤其是在收购、投资、煤矿施工建设合同中对对方的信誉、履约能力进行的审查监督，一定要严把签约关。对金额较大经济合同也要重点审计，这些合同都会对企业生产经营产生重大影响。二是抽样常规审计。对其他一般经济合同，因其业务发生频繁，合同执行期短或金额相对较小科对此类合同分别实行抽查和定期检查的办法，及时发现、分析和解决带有倾向性、普遍性的问题。

（二）审计力量的合理配置

对一个较大工程项目或重大投资项目的审计，因其专业性较强涉及行业面较广，单只靠审计人员的力量是远远不够的，应组织相关人员组成联合审计小组进行联合审查。需要企业规划、生产技术、安全质量等部门共同参与，必要时还要聘请有关专家和律师参与审查，以保证审计结果的权威和公正。

（三）审计手段介入的时机选择

要对执行期长、数额较大、对外投资、涉外业务等重大合同在签约前就开始审计介入，以提高重大风险防范能力和预警能力。对其他合同可根据需要和可能在事前、事中、事后选择审计介入点。事前审查重点是在谈判阶段就及时介入合同的条款的制定等，严把签约关；事中审查重点是通过对合同执行情况的调查以确保合同的继续履行，并及时发现问题，提出建议，对审计中发现的影响合同执行的不利因素采取措施及时纠正或对提前终止或修改合同提出建议和意见，以减少损失；事后审查主要是检查合同的最终效益性和整改措施的落实情况。

（四）正确处理审计部门与合同主管部门的关系

合同主管部门主要负责合同的谈判、起草，负责合同条款内容的审查审批，是个全过程常规审查和管理，日常工作侧重于对合同的管理；审计部门是在经济业务开展的基础上，对合同从谈判签订到执行结束的全过程进行的阶段性监督，日常工作侧重于对合同的监督。两者密切联系又各有分工。

（五）正确处理审计部门与业务经办部门的关系

审计部门是监督部门，有纠正经济合同中不合法合规的权力。在审计时审计部门必须与业务部门充分沟通，在充分了解合同所依附的经济业务的同时，听取并尊重经办部门、经办人员的意见，变更的合同要有充分的根据，要以理服人，千万不可主观武断，更不得滥用职权。

（六）审计过程结束后的后续跟踪问题

后续审计的目的是确保对内部审计报告中提出的审计结果和整改措施的落实，是实现审计目的确保审计效果的重要措施和保证。后续审计可以在一定程度上约束管理者切实采取措施，纠正错误，促使企业改善生产经营管理，提高风险防范能力，所以一定要重视审计结束后的后续跟踪审计工作。

参考文献：

[1]中华人民共和国合同法，1999.3.15中华人民共和国第15号主席令，1999.10.1起执行

[2]煤炭行业内部审计工作暂行规定，煤炭工业部，煤审字（1996）第52号

[3]煤炭经济合同审计实施办法，煤炭工业部，煤审字（1998）第57号endprint