电网项目前期财务审核实践与思考

葛巍　方剑华

摘要：随着国网公司财务集约化管理进一步深化，对财务部门在工程项目管理中提出了更高的要求，本文通过在电网项目前期财务审核实践和思考，结合管理现状，探讨财务部门在项目审核过程中的审核内容和机制，研究财务部门在项目管理中如何更好地参与项目前期管理，与预算管理的衔接，同时解决项目管理中的一些后发问题，达到业财协同的目的。

关键词：电网项目 财务审核 财务管理

一、项目前期财务审核的背景

（一）项目前期财务审核介绍

项目前期财务审核，是指财务部门在项目管理过程的前期，参与对项目可行性研究报告或项目建议书进行审核，主要是对建设项目投资估算、经济效益评价等内容进行审核，财务部门通过项目的前期审核，可使项目投资估算和经济效益的计算更具有客观性和可靠性，为项目投资决策、预算管理提供充分依据，有利于对建设项目进行科学管理和监督，从而提高工程投资的经济效益和管理水平。

（二）提高项目财务管理的需求

国网公司财务集约化管理进一步深化，对财务部门在工程项目管理中提出了更高的要求，同时目前在项目管理中存在的一些后发问题，如比较突出的资本性项目和成本性项目的混淆问题，因前期立项不准，导致后期项目管理和核算不规范，因此财务部门根据公司《工程财务管理办法》及相关的管理流程，结合公司项目的实际管理情况，研究财务部门在项目管理中如何更好地参与项目前期管理，解决项目管理中的一些后发问题，达到业财协同。

（三）提高项目预算管理的需求

按照公司全面预算闭环管理的要求，需要提高项目预算精确程度，从而提高预算管理水平。财务部门参与项目前期审核，能够了解项目投资内容和总额等情况及项目实施时间安排情况，为准确编制项目支出预算和现金流预算提供了必要的条件。

二、项目前期财务审核的目的和意义

（一）项目前期财务审核的目的

近年来，公司大力加强项目管控，不断深化项目资金一体化管理要求，项目预算闭环管理体系初步构建。公司财务部门在项目预算事中过程监控、事后考核评价方面作用发挥较好，但由于缺乏明确具体的执行标准，在项目事前财务管控方面尚待提升。

开展财务审核的目的在于，一是健全项目合规性、经济性评价标准，夯实项目财务管理基础，从项目源头上解决支出混淆列支的问题，确保资金支出依法合规；二是探索建立项目财务审核机制，保证工作有效开展，加快构建定位明确、分工有序、管控有力的项目财务审核管理机制。

通过调查项目前期管理流程，提出财务参与项目前期的审核机制方案；通过调查项目前期资料，提出财务在项目管理的前期应该审核的范围、审核的主要内容、审核的原则、审核标准及要点。

（二）财务审核的意义

提升项目事前财务管控能力。目前财务人员在参与项目前期审核缺乏明确具体的操作规则和审核标准，因此通过应用财务审核研究的结果，指导财务人员更好地参与项目前期审核，提升项目事前财务管控能力。

加强项目支出源头管理，实现财务与业务有机融合。开展和实施项目财务审核工作，是加强项目支出源头管理，有效落实财务集约化管理“集约、精益、全面、统筹”的核心理念，实现财务与业务有机融合，推动财务实现职能转型的重要手段。

部门通过参与项目可行性研究报告或项目建议书的审核，会签可行性研究报告批复，通过对工程项目可行性研究报告中的经济效益、工程成本和预算管理相衔接等方面审核，强化工程投资的效益引导，实现项目投资“有效益、控成本、可持续”的目标；财务部门通过参与项目的审核，对项目立项分类、项目支出内容进行审核，避免项目后发问题；财务部门通过参与项目的审核，提高项目支出预算和现金流预算编制的准确度。

三、电网项目前期财务审核的发展

2003年，为了提高电网工程项目投资决策水平，完善电力建设投资决策机制，避免无效投资，国家电网公司印发了《国家电网公司投资管理暂行规定》（国家电网计（2003）355号），要求投资项目，必须符合国家的法律法规和产业政策；必须符合国家电网公司的发展战略与规划，必须有市场、有效益，达到合理投资收益。资金使用必须纳入公司预算。

项目前期财务审核发展的限制。首先，缺乏专门针对电网工程项目适用的经济效益评价指标体系。一方面由于一直以来电网公司将电网工程项目的安全性和可靠性放在第一位，电网工程项目的经济效益处于从属地位，国家电网公司关于经济效益的指标多为一般企业中常用经济效益指标，针对性不强；另一方面由于部分电网工程项目建设的目的是出于电网安全性的考虑，相关的经济效益不高，因此使得对电网工程项目进行经济效益评价失去了现实基础和理论基础。其次，输变电网络的连接性使得衡量单一电网工程项目的经济效益存在较大难度。由于很多电网工程项目不独立产生经济效益，而是由多个电网工程项目共同产生的，很难对其自身产生的经济效益进行准确评价。

电网项目前期财务评价的实施情况。近年来国家电网公司对电网工程项目前期财务评审虽有一定的开展，但仍然处于起步摸索阶段，电网工程项目的财务前期评价还不具有统一的审核规则，不能很好地指导财务人员参与项目前期审核过程中。

四、项目前期财务审核研究思路和方法

本课题以项目预算闭环管理为指导思想，遵循财务相关性、实用性、易操作性和适度前瞻性的原则，以项目可行性研究报告或项目建议书为研究对象，完善建立项目前期财务评审规则。具体研究思路如下：

首先深入研究项目可行性研究报告或项目建议书内容，按照财务相关性原则，研究确定财务部门审核的范围、内容，根据易操作性原则确定各类项目财务经济评价的内容及指标，根据实用性原则建议财务部门除审核项目经济指标外，还需关注哪些问题，在目前实际情况的基础上用适度超前提出管理或审核的内容。endprint

同时按照国家电网公司综合计划管理办法的要求，研究探讨项目前期财务审核机制，研究项目审核的组织情况、项目审核的流程以及财务审核的方式，解决财务如何更好地参与项目前期的审核的问题。

五、项目前期财务审核的内容

在上述研究思路的指引下，通过深入研究目前各类项目的可行研究报告或项目建议书的内容，结合项目财务管理的要求，确定财务审核的内容如下：

首先财务部门应审核项目在前期立项阶段是否符合国家法律、法规、政策以及公司内部管理制度等各项强制性财务管理规定要求，如项目分类是否准确，是否准确划分资本性与成本性投入范围等。我们称之为项目合规性审核，这也是财务部门审核项目的第一重点。

其次财务部门应审核项目的投入产出水平及项目经济可行性。主要审核提交财务审核的项目在投入产出方面的经济可行性与成本开支的合理性，以及计算各类经济效益指标所需参数的合理性，或通过历史、市场数据分析判断成本投入的合理性。我们称之为项目经济性审核，这也是财务部门审核项目的第二重点。

财务部门参与项目审核主要是审核上述二项内容，在重点审核上述二项内容的同时，财务部门还应关注项目的其他方面如：为保障财务审核工作的正常开展，提交财务审核的项目资料和数据是否充分、完整，是否清晰阐述和反映了项目的财务合规性、经济性；

同时财务部门结合自己的工作，从实用性角度出发开展项目预算编制衔接方面的审核，重点解决从投资计划到项目支出预算、资金预算“最后一公里”的问题，在参与项目审查时同步解决项目预算编制问题。

综上所述，财务部门参与项目前期审核主要从项目合规则性、经济性、资料完整性、项目内容实用性等方面进行审核。

六、具体项目前期财务审核机制

基于目前财务参与项目前期的审核情况，我们主要从财务审核的操作性和财务审核成本等二个方面去研究具体项目前期财务审核机制，研究项目审核的组织情况、项目审核的流程以及财务审核的方式，解决财务如何更好地参与项目前期的审核的问题。

（一）项目前期财务审核的组织形式

项目前期财务审核按审核时间组织形式分为日常审核和月度集中审核。日常审核是各单位项目需求部门按项目需求计划在日常工作中提交项目前期资料，参与会审会签的各专业部门作为一项日常工作进行审核会签。月度集中审核是各单位项目需求部门每月按期提交一批项目前期资料，由项目主管部门组织各专业部门专家进行集中审核。

日常审核的特点是审核的项目分散在日常工作中，每天财务审核的项目数量不多，审核工作量比较平均，财务人员日常还可以兼顾其他工作；月度集中审核的特点是审核工作量比较集中，便于审核工作的安排。

（二）项目前期财务审核的方式

财务参与项目前期审核，配合项目主管部门做好项目方案经济比较和经济效益评估，向公司决策机构提出财务建议，评审的组织和评审流程。

项目前期会审会签的方式有集中式会审会签和流转式会审会签。集中式的会审会签是指由项目主管部门召集项目申请部门、技术部门、财务部门等专家到一起对项目进行评审、讨论，就项目提出各自己的意见，并将相关意见汇在一张意见表格中。流转式会审会签是指依托项目信息系统线上或线下按预先安排的专业审核顺序流转至各专业部门审核会签，前一专业部门审核完成后流转至后一专业部门的审核会签。

集中式会审会签的优点在于各部门的专业在一起，充分沟通交流，能对项目了解的比较全面；能相对较快地完成单个项目评审，缺点是各部门专家时间有限，很难在同一时间召集在一起评审项目，具有一定的组织难度。

流转式会审会签的优点在于能够不需要集中召集各部门的专家在一起，能够按预定的时间和顺序较好地完成项目评审，相对节约各部门专家的时间或成本，缺点是评审过程中项目沟通不充分，导致信息反馈相对滞后。

财务审核可以自行审核和外委审核。自行审核需各单位安排有财务人员对项目进行审核，外委审核是各单位通过委托内、外部单位如经研院、会计师事务所等进行审核。

（三）项目前期财务审核结果对项目整体评审结果的影响分析

财务对项目事前审核是项目前期评审的一项重要的工作，财务部门要结合公司财务状况和投资发展能力，对电网发展规划和年度投资计划进行详细测算和评估，向公司决策机构提出财务建议，确保公司投资能力与电网发展相适应，保障公司财务状况稳健。同时财务部门作为专业部门之一参与项目会签审核，其财务经济性建议与其他专业部门对项目建设的安全性、供电可靠性、技术必要性、可行性等方面审核意见，作为会签总体结果，财务经济性建议是会签总体结果的一部分建议，定性或按一定权重比例打分定量体现到评审结果中，所以财务经济性评价对项目审核具有建议性不具有决定性。

（四）项目前期财务审核机制选择建议

综合上述分析，财务参与项目前期审核可采用如下建议方案：一是采用日常申报、各专业部门流转审核的方式；二是采用集中申报、各专业部门集中会审会签的方式。同时还要考虑各单位财务人员配备情况。

七、应用展望

财务部门参与项目前期审核，解决了项目前期管理财务缺位的问题，在财务审核的过程中，财务不仅关注项目的经济可行性，同时还关注项目财务合规性，从源头上避免了资本性项目和费用性项目的混淆等问题，尽量从实际出发解决项目管理和核算中的一些后发问题。

财务部门参与项目前期审核，通过审核工程项目投资计划与支出预算和现金流预算衔接，积累相应的衔接经验数据，为编制年度项目预算做好准备。

财务部门参与项目前期审核，通过模拟审核经济效益指标，积累电网单一资产效益评价的经验数据，为后期资产全寿命管理积累经济性数据。

参考文献：

[1]国家发展改革委建设部.建设项目经济评价方法与参数（第三版）[M].中国计划出版社.2006

[2]国家电网公司财务资产部编著.电网基建财务管理[M].中国电力出版社.2012endprint