浅谈高校财务内部控制体系的构建与完善

胡雅娟

摘要：随着我国教育事业的不断发展和深入，办学规模不断的扩大，资金渠道多元化的发展趋势越来越明显，高校中财务内部控制体系问题逐渐突现出来，财务风险不断增加，财务舞弊事件经常发生，财务风险和财务内部控制相辅相成。本文就高校财务内部控制体系的构建和存在的问题进行分析研究，并对高校财务内部控制体系的完善措施进行探讨，以便促进高校财务内部控制体系的运作效率的提高，确保财物安全。

关键词：高校 财务内部控制体系 构建和完善

随着高校规模的不断扩大，对外经济交往不断增加，在建设高校相关设施和活动中累积的债务负担日益严重，财务风险也随之增加。目前大多数高校的财务风险和安全防范意识比较薄弱，内部控制体系不够强化，权责不够明确。甚至在不相容职务方面没有明确划分，对经济事项进行越位或缺位处理，使得财务舞弊事件时常发生。财务风险无处不在，但从总体而言，还是可以控制的，对于潜在的财务风险，可以通过完善的制度进行约束和消除。财务内部控制应该主动跟进，在内控的范围、内容、手段、方式等方面进行突破。因此，构建和完善高校财务内部控制体系中至关重要的，能够有效的防范财务风险，有利于促进高校科学健康持续的发展。

一、高校财务内部控制体系的构建和存在的问题

随着我国高等教育制度改革的不断深入及相关财务制度规程的改进和完善，高校的财务内部控制体系也暴露出众多问题，其问题主要体现在以下几个方面。

（一）资金管理控制系统

组织存续和发展主要是由健康的资金支持，高校虽然和企业不同，但可以借鉴企业资金运作的经验来加大对高校资金管理体系的控制。需要确保学校各项教育活动能够正常运转，资金不能够断裂。根据财政的相互财务的规章规则，强调高校资金的安全管理需要以实现资金数量完整、效益保证、交易公平为前提基础。高校资金管理体系控制内容主要包括资金存取的安全、资金效益的保障性、资金活动的有效性。但高校在实际运转中，资产责任主体不明确的情况非常严重，通常是学校资源谁占有了，便归属谁使用和管理[1]。这一做法使得资产的形成及使用缺乏有效的管理，导致了高校资产同时出现了大量的浪费、闲置和紧缺等矛盾情况。同时，由于资产管理同财务管理、预算管理之间缺乏紧密的联系，对资产的配置和管理也造成了极为不利的影响。

（二）预算管理控制系统

预算是财务工作的引导者，是高校财务内部控制的重要内容，其贯穿于整个高校财务内部控制系统中。目前，我国大部分高校对资产管理预算缺乏必要的精细化，主要表现在以下几个方面：其一，预算目标缺乏连贯性，且管理手段较为粗放。其二，内部的预算不能有效衔接上报的预算，存在两种预算标准情况，因而对预算的权威性和约束性造成了极大的冲击。其三，未进行充分的论证分析，便开展预算编制工作，导致预算缺乏全面性，也很难保证执行的刚性。其四，在预算管理体系中，缺乏有效的跟踪、评价及分析体制，导致频繁出现年初争夺预算，年中增加预算，年底预算超支的现象[2]。

（三）分配与绩效管理控制体系

传统的分配和绩效管理主要是由人工收集，主管人员根据相关规定进行提取。目前已经有部分高校的分配和绩效管理系统实现了运用高新技术与人相互配合的电算化分配管理体系。校内分配制度执行的步骤主要是通过计算机定期统计基本信息，人工分辨选择特定的分配比例，计算机系统通过计算并由会计核算系统自动完成上账。为了有效的避免因人为操作出现分配的随意性，需要建立科学合理的分配和绩效监控制度。

（四）收入组织和学生资助管理控制系统

高校的收入主要来源仍是学费等各项事业性收费。收费和资助工作直接关系到学生的基本利益。目前尤其是公办师范类院校欠费问题比较突出，经济困难和需要自主的学生数量较大，两个因素使得高校的财务状况更加严重。因此，收费和资助管理的工作越来越重要。目前高校的财务内部控制设计不够合理，在学杂费减免、困难补助、奖学金和助学金评定等方面比较疏忽，在学生和社会中产生不良影响。另外，学校自办产业、后勤等经营性实体、联合办学、各类培训等创收项目的管理不够规范。

二、高校财务内部控制体系的完善措施

对高校财务内部控制进行有效的构建，必须要与高校的财务管理模式相统一。针对规模比较小，新校区建设任务比较重，资金压力较大的高校，可以采取相对集权的财务管理方式，使得财务管理更加精简，效率更高。针对规模较大的高校，一般学生人数在两万以上的学校，可以采用分级、分权管理方式，方便明确各个部门的职责，有利于实现财务内部控制的精细化。高校财务内部控制的构建，需要和高校采取的财务管理模式相统一。对高校财务内部控制体系进行完善的相关措施主要从以下几个方面出发。

（一）科学规划，理性负债，确保资金安全

在资金管理中，坚持钱账务分管，支票和印鉴管理分离，大额度支出和资金调度需要按照严格的授权审批制度进行。另外，针对学校的负债结构，注重做好银行贷款管理工作，对贷款融资进行总量控制适时监控，科学的规避风险[3]。需要以高效利益最大化为出发点，建立基于学校的发展战略模式，完善资金实力的信贷资金管理常态机制和长效机制，提高风险管理能力。根据教育部门公布的银行贷款风险控制模型测算贷款限额为依据，将学校事业发展需求、学校财务状况、校园规划建设、校区置换或整体出让、银校合作关系、融资成本、金融系统不确定性风险等因素进行综合考虑，综合平衡确定贷款总规模，掌握好融资的节奏。高校还应该制定出适合高校自身实际中长期资金管理计划，建立完善的贷款风险预警机制，对贷款的投向进行合理的规划，合理安排还款事项。

（二）优化预算管理

预算管理和控制需要根据高校经济活动的过程进行，财务内部控制应该重点关注预算的作用。高校应根据收支平衡、统筹兼顾、勤俭节约、积极稳妥的原则编制年度财务预算。做到科学预算、全面预算。在我国相关内控规范标准中，明确规范了高校的预算编制、分析、调整、执行、决算、评价等内部管理工作[4]。高校在开展预算管理工作过程中，应当重视以下几方面内容：首先，在编制预算时应当确保编制及时化、方法科学化、程序规范化、项目细分化、内容完整化以及数据准确化等，将校内预算与上报预算进行有机衔接；其次，做好支出预算管理工作，科学、合理地细化学校支出预算项目。将学校的一切收入均纳入预算管理中，实现严格的收入预算管理；最后，通过建立预算绩效考核、评价及奖惩制度，促进预算充分发挥出经济导向作用。endprint

（三）建立科学的分配和绩效监控制度

高校应当在根据国家相关财经法律法规及有关财务规章制度的基础上，制定出科学的分配和绩效监控制度。首先，对收入的确认和归类要准确。主要根据财务、人事部门，在岗位设置和绩效考核的基础上，实行各种分配制度[5]。经济业务发展之后，需要按照收入的类型，通过会计电算化处理程序进行科学合理的分类。针对收入类型不明确的，需要根据经济业务的主要属性进行归类。其次，需要确定好分配的比例。收入类型确定后，需要确定收入在校、院两级的分配比例。针对有条件的高校，尽可能的将收入确认工作标准化，创造条件进行计算机分配管理系统。最后，还需要复核确认入账，避免出现遗漏和错误的现象。建立完善的分配和绩效评价体系，定期对学校分配和绩效情况进行考察。对绩效考评和分配领域存在的热点难点问题进行研究分析，对职责权限范围内的问题进行纠正和改编，针对重大问题需要及时向学校管理人员和相关负责人进行预警，提出相关建设性意见。高校也可根据相关绩效监督体系进行严格的事中和事后监督，从而实现高校财务管理的健康、稳定发展。

（四）完善收入和学生资助管理内部控制体系

在完善收入和学生资助管理内部控制体系中的重点内容是对学生收费管理内部控制进行完善。主要包括标准审定制度、收费项目、学费减免和退费审批制度、收费系统机内数据的修改复核审批制度、票款分离制度等。财务部门、学生管理部门、学生所在学院之间需要相互牵制，相互监管，尤其需要关注收费系统机内数据的修改复核审批制度。收费管理系统内的数据没有经过特定的授权审批程序，不能够进行随意的更改。另外，还需要进一步完善办理退费的内部制度，严格根据相关管理规则，规定各级管理人员审批退费的额度权限，超过限额的需要及时上报，经过上级管理人员审批。还需要避免化整为零的分解退费的行为，防止违规退费的现象发生。与此同时，还需要严格实施票款分离的制度。对这项制度进行落实，有利于从根源上防止财务舞弊的现象。在高度关注民生的社会环境下，尤其要注意建立健全特困生、贫困生减免学杂费和享受国家资助政策的授权审批制度，相关人员不得擅自缩小或扩大制度范围，提高或降低标准。另一方面，针对校办产业和后勤等经营实体项目，需要将目标任务上交；联合办学、各类培训等需要上交学校比例，一旦确定下来，不得随机减免或更改。

三、结束语

通过对高校财务内部控制体系的构建和存在的问题进行研究分析，有针对性的制定出相关完善措施，主要从资金管理控制、预算管理控制、分配与绩效管理控制体系三个方面进行细致的分析，以便加强高校财务内部控制体系的构建和完善，促进高校财务管理工作能够高校的运行，推动高校健康持续的发展。

参考文献：

[1]陈爱东，唐静.论高校内控制度的完善和财务风险的管理—基于内部治理的视角分析[J].会计之友，2010

[2]任永盛，董建华.关于企业内部控制缺失及改善的几点思考[J].会计之友，2012

[3]彭钢，胡德春，王和林.试论新时期高校财务内部控制体系构建[J].消费导刊，2011

[4]陈东霞，林小虎.浅析新环境下高校财务管理和内部控制存在问题及对策[J].经济研究导刊，2012

[5]林荣日，胡建华.我国高校财务管理若干问题实证研究[J].开放教育研究，2011endprint