企业应付账款长期挂账现象研究

陈伟　宁炳龙

摘要：在现实生活中，不少企业的应付账款存在长期挂账现象，会给企业的财务管理带来许多问题。因此加强对应付账款的管理，对于企业来说至关重要，是企业在激烈竞争中立于不败地位的重要手段。本文通过探寻应付账款长期挂账现象产生的原因、存在的问题和对策及建议，以期对企业的财务管理具有一定的理论指导意义。

关键词：应付账款 长期挂账 研究

应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方由于取得物资或服务与支付货款在时间上不一致而产生的负债。在现实生活中，不少企业应付账款存在长期挂账现象，特别是一些国有企业。应付账款的有效管理不仅可以降低企业的财务成本，还可以提升企业的资金使用效率，建立健全企业的应付账款管理制度，是企业在激烈竞争中立于不败地位的重要手段。但由于应付账款对企业自身来说是一种债务，对其债权人单位来说是一种债权。如果长期挂账不需要支付，就会形成潜在的收益。因此企业对长期挂账的应付账款管理消极，从而探寻应付账款长期挂账现象产生的原因、存在的问题和对策及建议对企业财务管理具有重要现实意义。

一、应付账款长期挂账现象产生的原因

长期挂账的应付账款一般是指超过三年以上且尚不知是否需要支付的应付账款。应付账款既是企业的一项短期负债，也是企业的一种融资渠道，同时应付账款管理也是企业内部财务管理当中一项非常重要的工作。对于目前企业存在的应付账款长期挂账现象，笔者从以下两个方面对其产生的原因阐述：

（一）债权人单位内部管理问题

企业在购买相应材料或商品时未支付相应的货款，可能是对方单位为了促销或者吸引客户而给予一定的优惠条件，而后对方单位由于某种原因，对于延期付款的应收账款未及时的进行追偿。其一，债权人单位不重视财务管理，对往来账款疏于管理和考核，特别是一些小企业会计制度不健全，内部控制和管理混乱，致使应收账款的长期挂账不能清理。其后可能由于企业自身经营管理不善，企业宣布重组、破产、清算和注销等，但在企业变更和清算过程中未对一些应收账款进行清理，而作为债务人单位也没收到相应通知，企业账面的应付账款无法核销而长期挂账。其二，债权人单位还健在，但可能因法定代表人变更，或者企业会计人员的变更，而未对相应的经济事项交接清楚，致使部分会计资料的遗失。债权人单位在追债时未能提供当时支付货款的发票、材料单等证明，而作为债务人根据企业相关会计制度的要求，无法对其正常支付相应的货款，故账面的应付账款无法核销。此外，可能由于应收账款金额较小，债权人单位追债所需花费的成本大于收回的账款，而选择放弃追偿。

（二）企业自身内部管理问题

应付账款某种意义来说上也是企业融资的一种方式，对企业的生产经营具有重要作用，而长期挂账的应收账款转销时计入企业的营业外收入。因此企业对长期挂账的应付账款管理消极，不及时对其进行清理。 一方面，因企业自身管理制度不健全，内部监督缺失。企业未建立有效的供应商档案体系，当债权人单位变更或者破产时，企业未获取相关信息对应付账款进行核实和处理。当债权人单位进行追债时，往往以当时办理人离职和资料遗失为由进行敷衍，懈怠还款以期获得额外收入。另一方面，因企业没有建立完善的应付账款核销制度。应付账款的核销需要根据相应规章制度要求，遵循会计谨慎性原则，不能根据会计主管的人为因素进行随意转销。特别是国有大中型企业，大额应付账款的转销，需经上级主管部门审批，并由公司董事会作出决议。但在实际工作中，由于一些审批制度的限制，而导致一些符合核销制度规定的长期挂账应付账款无法正常转销，给企业财务管理带来一些不良后果。

二、应付账款长期挂账现象存在的问题

现在大多数企业关注应收账款收回情况，对其不能及时收回的计提坏账准备，并进行实时监控，但企业的应付账款管理也不容忽视。不注重对企业的应付账款的管理，不仅会对企业的资金运转和管理带来麻烦，还会给企业信誉带来负面影响。总而言之，企业应付账款的长期挂账会给企业财务管理产生许多问题。笔者主要从以下三个方面进行论述。

（一）不能如实企业财务状况，有损企业信誉

应付账款属于负债类科目，在流动负债科目下反映。过多的应付账款长期挂账而不进行处理，会增加企业的流动负债，夸大企业的资产负债率，不能准确的反映企业财务指标。而资产负债表作为企业三大会计报表之一，对财务报表的使用者具有重要参考意义，不真实的财务报表会扭曲企业的实际情况，误导报表使用者。而且一般来说企业长期挂账的应付账款大多名存实亡，长期不清理会导致会计信息失真，不能如实反映企业的财务业绩和经营状况。

同时长期拖欠货款会损害企业信誉，不利于保持与供应商的良好合作关系，会无形增加企业的信用交易成本。买卖双方就是博弈的主体，企业逾期未付款并且长期挂账，会丧失获得优惠政策的条件，因为供应商会优先选择信誉好并且经营状况良好的企业。

（二）管理制度不健全，财务风险大

企业财务人员过多关注企业资金和成本的核算，而往往忽视对应付账款的监督和管理。特别是一些企业领导离职换新人时，由于离任领导未有效管理应付账款的清理工作，应付账款会越积越多。并且有些企业内部核销制度不健全，企业应付账款的核销存在会计主管的人为因素，会增加企业经营风险。常常会因已经转销和处理了长期挂账的应付账款，而多年后债权人单位又拿着相关凭证和证明要求付款，而导致会计处理错误，转回相应款项。

而且企业在年度审计时就无法获取相应的企业询证函，因为会计事务所需要对方企业开据债权债务证明，而一般情况下，对方不会开据“没有债权债务关系的证明”材料。故在年度审计报告中就需要对金额较大的长期挂账应付账款进行披露说明，企业财务风险加大，不利于企业的长期经营和发展。

（三）隐瞒企业收入，逃避税款

企业在实际操作中，可能存在长期挂账不处理，以此来达到隐瞒收入和逃避税款目的。在税法中规定：企业对无需支付或无法支付的应付账款，可直接计入营业外收入。企业因对方单位未能提供增值税专用发票而扣取对方的税金，会计处理：借记“应付账款-XX”科目，贷记“营业外收入”科目。特别是一些小企业，通常设置内帐和外帐两套账，内账是真实账目，而外帐是报税所用，从而达到逃避税款的目的。常常对长期挂账的应付账款直接用银行存款或现金冲销，则隐瞒了收入，逃避了税款。

三、对策及建议

应付账款是企业的一种短期融资手段，科学合理地管理应付账款不仅可以提高企业的信誉，还能发挥应付账款的资金创造功能。长期挂账的应付账款的账面核销应提供依据，要核实各项应付账款的真实存在性，就要与相关的购货发票、入库单进行核对。查明不符的原因，取得不符的证据和证明。清理长期挂账的款项，除特殊情况外，对两年以上无法支付的款项、两年无新的业务往来、有明显证据表明无法付出的款项（如：对方解体、破产、清算、被注销等），在取得相关证明的基础上报经公司管理机构审批处理，中介机构根据专业判断提出经济签证意见，可以认定为收益。必须要遵守相关的规章制度，确保长期挂账的应收账款转销合理合法。基于企业应付账款长期挂账存在的问题，笔者提出以下建议：

第一，开展长期挂账应付账款的专项清理。企业应对应付账款进行账龄分析，编制账龄分析表。建立长期债务清理台账，如实的反映企业财务状况，分为1-3年、3-5年、5-10年和10年以上进行管理。并对每笔应付账款进行备注说明，制定明确的付款计划，对相应的供货商可为分清理、缓付、拆缓付、不付等情况，来分批进行清理。同时增设往来科目明细表，以便于上级主管部门的核查和监督，真实了解应付账款清理现状。

第二，企业应建立与实施应付账款的内部控制。应付账款的管理不仅是财务工作，还涉及采购业务、存货管理、资金管理等其他方面，各部门的互相配合和信息互通至关重要。需建立科学的内部信息传递机制，促进应付账款内部报告的管理。加强应付账款内部信息系统的建设，全面提升企业现代化管理水平，将每笔应收账款的相关信息录入系统，对其进行实时监测，可以及时了解企业的长期挂账的应付账款详细情况。

第三，建立相应规章制度，提高会计人员专业水平。企业应建立健全企业应付账款的核销制度，做好长期挂账款项的风险管理和防范。特别是建立领导干部离任经济责任交接制度，分清资金收支状况，确认其在任期间的相关经济责任。提高会计人员的专业知识，严格遵守财经纪律和职业道德，保证企业应付账款转销的财务处理真实合法。

参考文献：

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