平衡计分卡在中小企业绩效管理中的应用研究

胡 伟，曹玉红

中国经济的未来，从根本上有赖于培育内生的经济增长动力，中小企业正是这一动力的重要源泉[1]，在抵抗经济危机、促进经济发展、增加出口创汇、提供社会服务、缩小城乡差距和区域发展差距、促进社会充分就业等方面发挥越来越重要的作用。

成长环境优化和资金要素的加强无疑会扩大中小企业的成长空间，但中小企业持续健康成长的关键还在于内部绩效水平的提升[2]。我国中小企业普遍存在运营系统标准化不足、信息沟通流畅性欠缺、决策者过度关注短期利益、部门之间缺乏有效协同机制等问题。将基于系统动力学的平衡计分卡体系引入中小企业，是一种新的研究方法和思路。

一、基于系统动力学的平衡计分卡

（一）系统动力学

系统动力学其本质是基于系统思维的一种计算机模型方法，通过对实际系统的建模，提供仿真模拟的结果。主要优点，一是擅长处理周期性的问题，包括一年左右的短周期、五年左右的中周期及十年左右的长周期；二是在数据缺少的情况下仍可模拟。多重回馈环路的存在使系统模型即使在数据不足及某些参数或关系难以量化的情况下仍能显示出相同变化形态；三是擅长处理高阶非线性具有时间变化的问题。组织内部系统复杂多变，一般数学方法和模型难以处理，系统动力学的电脑仿真模拟则能高效应对该类问题。

（二）基于系统动力学的平衡计分卡

平衡计分卡理论一经提出，就在企业界引起了巨大的反响。一些跨国企业不仅将平衡计分卡视为完善的绩效评价系统，同时还将其作为重要的战略性绩效改进工具[3]。随着时间的推移和应用范围的扩展，平衡计分卡作为绩效管理工具现有体系和方法的限制逐渐显现，随后学者们开始针对平衡计分卡的限制因素，如静态性、忽略时间延迟性、因果关系的非线性等问题的解决方法进行讨论，其中以基于系统思考的系统动力学和平衡计分卡相结合的研究居多，如利用系统动力学的动态和反馈来弥补 平 衡 计 分卡 的静 态 和 非 线 性 （Wolstenholme，1998；Sloper，1999；Nomklit和 Schoenebron，2003）[4]； 运用系统动力学的模拟仿真来弥补平衡计分卡对时间延迟性的忽略（Linard，2000；Todd和 Palmer，2001；Akkermans和 Oorscho，2005）[5]。平衡计分卡的创始人Kaplan和Norton在2000年也建议利用系统动力学方法解决平衡计分卡应用中的相关问题。

本研究在借鉴前人成果的基础上，将融入系统动力学的平衡记分卡引入创新型中小企业的绩效管理中，提出如何利用新的平衡计分卡体系完善内部的绩效管理，提高组织内部控制水平。

二、基于系统动力学的平衡计分卡绩效改进流程

（一）战略地图的建立

1.确定系统边界。通过对中小企业的实地调查及对相关高层管理人员的访谈，从宏观层面将组织的战略目标进行初步分解，进而形成各个层面的战略目标。财务层面的目标：获利能力、营运能力、偿债能力、资金运作能力；顾客层面的目标：客户忠诚度、市场份额、客户获得率、客户利润率；内部流程层面的目标：产品类别及质量、制造周期；学习与成长层面的目标：员工创新能力的提高、员工的培训、企业内部的激励政策。为了避免系统无限制扩大，便于问题的分析，我们将研究焦点锁定在衡量中小企业最具代表性的战略主题—员工创新、产品类别、市场份额、发展能力以及最终追求的持续成长上。所以，本研究是以创新能力提高、企业持续成长性战略主题作为系统动力学模型的主要系统边界。

2.绘制战略地图。在每一层面的衡量指标中，参考因果关系，选定在该层面中最终的衡量指标，结合已定的系统边界制作简易动态战略地图。

3.建立因果关系图。依据平衡计分卡动态战略地图建立因果反馈关系图，显示出了企业中的因果正关联：如果公司加强员工的培训，那么员工创新能力就会提高；员工创新能力提高，那么产品类别和品质就会增加；产品类别和品质增加，那么市场份额就会提升；市场份额提升，那么企业持续可能成长率就会提高。还显示出了企业中的因果负关联：资金运营的不当可能影响激励的效果；激励水平的降低会影响员工的培训质量，进而影响员工的整体素质水平，最终导致创新能力的降低；而低创新能力又会抑制企业的持续成长。除了正向和反向的因果关联以外，还体现了要素的时间延迟，时间延迟在决策者制定决策过程中也起着至关重要的作用，一旦忽略常常会导致决策失误，从员工的培训到创新能力的提高到持续成长率的提高都有一个时间延迟。企业是一个高阶、多环路、非线性的复杂系统，因此，由含有时间延迟、正相关、负相关、正负回馈等构造的企业经营系统才更符合经营活动的真实情况。

（二）系统动力学模型的建立

系统动力学所用到的系统动力学流图与平衡计分卡中的战略地图在系统思想上是一致的，都是因果关系的集中体现。平衡计分卡强调对指标之间以及行动方案和指标效果之间的因果联系的验证，系统动力学强调通过Vensim、Stella等软件仿真模拟来给现实决策提供参考。通过分析模型中行为模式背后的反馈环路结构，改变结构中相关变量的状态值，了解不同策略下的不同行为模式，完成策略的优化。

（三）模型检验

建立模型的最终目的是运用模型定量分析企业内部的问题，为管理者做出正确的决策提供参考，因此，模型有效性检验是必不可少的，要从模型的适应性和行为一致性两个方面进行有效性检验。模型适应性检验包括直观检验和参数与方程式极端条件检验。直观检验是经与中小企业高层管理人员访谈及对模型的结构检验，建立的模型中的状态变量、速率变量、主要反馈回路是否能够描述创新型中小企业所要解决的关键问题，是对实际系统的真实反应，且与计划研究目的相一致。参数与方程式极端条件检验则是对模型中的极端条件、量纲一致性、结构的合适边界进行测试，要求中小企业组织内部系统的参数本身是可辨识且具有意义的。在模型的所有方程中，变量的量纲与计算一致统一，在其所含变量可能变化的极端条件下仍具有意义。行为一致性检验对中小企业的绩效管理行为进行动态仿真，要求结果与实际观测到的内部数据没有显著差异。

（四）仿真结果分析

根据建立的模型，按照企业目前的战略计划对实现战略的关键绩效指标进行基本模拟，模型中重要参数的基本设定一般如下：员工创新能力=0.85，产品类别=12项，客户忠诚度=0.9，市场份额=300万，持续成长的可能性=0.8。在短期情况下，随着员工创新能力的提高，产品类别也开始增加，之后一直保持较高的水平；市场份额在产品类别增加后也开始提高，变化趋势和员工创新能力相类似。在实际管理中，管理中可以通过系统模型对长期趋势关系进行分析计算，根据结果对短期的政策和管理进行动态的调整。

（五）新策略的提出及模拟

根据以上的分析，判断中小企业现有的战略模式是否有利于其愿景使命的实现。随后，要结合实际经营状况和相关领导的建议设计经营策略，并通过策略的模拟，判断现行经营模式是否合理有效，从而为管理者做出是否应该进行绩效改进的决定；而且对绩效改进过程拟采用的策略进行情景模拟，从而为决策者选择更合理、更有效的策略提供技术支持。中小企业是国家创新能力提升的中坚力量，它们的发展决定了一个国家的竞争优势，因此对中小企业的研究，尤其是内部控制水平提升研究是现在管理领域的热点。本文在明晰平衡计分卡方法缺陷的基础上，建立了基于系统动力学的平衡计分卡模型，该模型不仅可以帮助中小企业可以更加有效的实施平衡计分卡，还可以通过动态仿真模拟，为中小企业的管理决策提供依据，防止管理者的短视行为及直观性思维，从而促进中小企业内控水平的整体提高。

[1]张玉明，梁益琳.创新型中小企业成长性评价与预测研究[J].山东大学学报（哲学社会科学版），2011（5）：32-38.

[2]王其藩.系 统 动 力 学[M].北京：清华大学 出版 社，1994：141-142.

[3]Wolstenholme.Balanced Strategies for Balanced Scorecards：The Role of System Dynamics in support—ing Balanced Score Cards and Value Based Management[C].The 16th International System Dynanlies Conference，Quebec，Canada，1998：25-63.

[4]Linard K.eta1.A Dynamic Balanced Template for Public Sector Agencies[M/CD].Proceeding ok 20th International Conference of the System Dynam ics Society.2000.

[5]Wolstenholme.Balanced Strategies for Balanced Scorecards：The Role of System Dynamics in support—ing Balanced Score Cards and Value Based Management[C].The 16th International System Dynanlies Conference，Quebec，Canada，1998：25-63.