试论公安消防部队审计方法应用现状及对策

●吴 玲

(四川省消防总队政治部，四川成都 610072)

经习主席批准，2013年9月7日，中央军委印发了《关于加强和改进军队领导干部经济责任审计工作的意见》，为进一步加强和改进新形势下军队领导干部经济责任审计工作提供了重要遵循。《意见》明确要求，各级审计部门要不断创新审计方法手段，完善审计法规制度，促进领导干部经济责任审计工作高效、规范运行。

审计方法作为审计人员获取审计证据，形成审计结论和意见，达到具体审计目标所应用的方法和手段，对审计工作的高质量开展有着决定性作用。作为一支公安现役部队，消防部队既具有军队的组织特性，又具有地方行政机关的属性。消防部队的审计工作，需要结合部队和地方的实际和特点，不断加强审计方法研究，指导审计实务，从而提高审计质量，充分发挥审计监督与服务作用。

一、公安消防部队审计方法应用现状及不足

(一)审计方法相对滞后

理论界把审计方法体系分为审计战略方法、审计手续(程序)方法、审计技术方法三个层次。审计战略方法是指决定审计全局、对审计活动起着筹划和指导作用的总的方针、政策、方法和手段。［1］根据审计目的以及相应措施的不同，审计战略方法又可分为账项基础审计方法、制度基础审计方法、风险基础审计方法、经营风险基础审计方法。账项基础审计方法是指以查错防弊为主要目的，通过对被审计单位的会计凭证、会计账簿的审查，来检查各项记录准确性的审计战略方法;制度基础审计方法是指以验证财务报表是否真实、公允地反映了被审计单位的财务状况和经营成果为主要目的，在了解和掌握被审计单位的内部控制制度及其发挥作用情况、确定对内部控制制度可以信赖的程度的基础上，明确审计的范围和重点，合理分配审计力量和时间，恰当运用审计技术的审计战略方法［1］;而风险基础审计方法和经营风险基础审计方法在审计时充分考虑了审计风险的存在，采用不同的审计风险模型对审计风险进行量化和分析。

消防部队的审计工作，在考量财务收支及相关经济活动、经济责任履行等“行为”的真实性、合法性的基础上，关注内控制度的健全性和有效性，关注经济效益性。在具体审计方法的应用上，可采用顺查法和逆查法相结合，广泛采用抽样审计方法。但是，目前对于内部控制的评价和结果使用还停留在初级阶段，抽样审计的方法还停留在任意抽样和判断抽样阶段。然而，这两点恰恰是制度基础审计方法的精髓所在。因此，消防部队审计方法模式目前仍处在账项基础审计向制度基础审计方法过渡的阶段，相应的审计具体方法主要还是采用检查、调查、分析等传统的审计技术方法。

(二)审计方法的相关配套制度尚不完善

目前，公安消防部队的审计方法主要依据公安审计的模式和制度，现有的文件和资料主要对审计手续方法和审计技术方法体系予以关注和要求，尤其对审计手续方法作了较为详细的规定，如:公安审计业务操作指南、操作流程手册等。这些规范性文件在指导审计实务、规范审计流程方面起到了积极作用，但审计战略方法体系和审计技术方法体系方面的资料相对较少，规定相对简单。如现行《公安边防消防警卫部队审计工作规定》第44条中要求，“审计人员实施审计时，应当审查会计凭证、会计账簿、会计报表和计算机储存、处理的有关资料，查阅与审计事项有关的文件、资料、票据，检查现金、有价证券和固定资产、库存物资，核对银行存款，编制审计工作底稿，向有关单位和人员调查并取得证明材料”。该规定虽然涉及了审查、查阅、检查、核对、调查等审计技术方法，但对照现行的注册会计师审计准则和内部审计准则来看，地方审计均对审计技术方法有着更为明确的规定。如《内部审计具体准则第3号——审计证据》第8条将获取审计证据的方法分为:审核、观察、监盘、询问、函证、计算、分析性复核等7种方法。［2］因此，消防部队需要制定相应的制度对审计技术方法进行准确地定义和分类，以使审计工作有据可依。

(三)审计技术方法的具体应用效果欠佳

消防部队审计技术方法在实际运用中还存在着一些不足，主要表现在:一是对内部控制的评价和结果使用目前还停留在初级阶段。在审计程序上，往往忽略前期的符合性测试，直接进入实质性测试;在审计内容上，对内部控制设计的完整性没有确定的比较标准，内部控制有效性测试主要停留在后勤财务管理层面;在结果运用上，还停留在经验判断层面。二是抽样审计的方法还以任意抽样和判断抽样为主。三是监盘方法应用范围仍主要局限于对现金的检查。四是对财务数据分析较多，对财务数据和非财务数据之间的关系分析较少;对财务收支和经济活动的真实性、合法性分析较多，对经济性、效益性分析较少。五是计算机审计还没有充分发挥其统计分析和事前预警的功能，还停留在事后监督阶段。

二、公安消防部队审计方法应用现状原因分析

(一)审计方法研究跟不上社会经济环境和消防部队建设发展的步伐

审计工作作为社会经济发展的产物，先天具有滞后于经济发展的缺陷。审计方法体系的研究主要来自于注册会计师审计，根据审计目的从“查错防弊”转变到“对财务报表的真实公允地反映了被审计单位的财务状况和经营成果进行鉴证评价”，再到对审计风险、经营风险的关注，审计方法体系从传统的账项基础审计方法发展到经营风险基础审计方法。目前，国内风险基础审计方法仍处于摸索阶段。消防部队审计工作是内部审计的一个类别，在借鉴地方和解放军审计的基础上，需要根据消防工作的行业特性，在审计方法上作出具体调整。公安消防部队相应的具体审计技术方法的研究，更加滞后于部队建设的需要。

(二)消防部队审计环境对审计方法的影响

一是消防部队行业特性的影响。自从消防部队实施经济责任审计以来，消防部队审计超越了原有财务收支审计仅仅关注会计资料的局限，审计范围扩大到了经济决策、预算管理、内部控制制度、资产保值增值等层面，开始关注被审计单位的决策风险和偿债风险。但是，由于消防工作带有社会公共服务性质，具有非营利性，其军事效益、政治效益、社会效益难以有一个确定的衡量标准，与经济效益之间难以准确配比。加之各地经济、地理、人员编制、目标任务的差异，致使判断审计质量的重点还是在于是否维护财经法纪，保障资金安全，防止舞弊、贪污、挪用等违纪违规问题的发生方面，即:审计目的重点还是“查错防弊”。这从根本上决定了消防部队审计方法模式的发展阶段和具体审计技术方法的应用。二是管理体制和会计基础工作的影响。例如，消防部队财务核算中心的设置使财务内部控制有效性大打折扣，审计人员不得不保持谨慎的态度，往往直接跳过符合性测试，加大内部控制实施性测试。又如，会计核算采用的收付实现制对权责的不配比影响了分析性程序的使用效果。

(三)审计队伍建设不适应消防部队建设发展的需要

一是审计机构和人员编制设置不适应。目前，消防部队基层单位大多没有专门的审计部门。审计人员多为兼职，部分由后勤财务人员兼任，且流动频繁。这导致审计人员独立性、归属感不强，缺乏对审计工作的积极性和主动性。二是审计人员知识结构需要调整和提高。基层部分专兼职审计人员不具备财务审计专业学历或相应的工作经验，且缺乏系统有效的后续教育。基层审计人员专业知识基础薄弱，知识结构单一，缺乏法律、管理、数理统计、数据分析、计算机管理使用等方面的知识，导致基础审计技术方法应用不到位，先进的审计技术方法不会用。

三、改善公安消防部队审计方法应用对策探讨

(一)加强宣传，使部队官兵正确认识审计工作的原理和作用

审计部门和审计人员要加强对审计工作的宣传力度，增强各级官兵对审计工作的了解，让各级官兵对审计工作产生正确的认识，并形成合理的预期，能够正确理解审计工作原理、审计工作方式和审计方法。尤其要争取领导层的重视和支持，转变理念、找准定位，寓监督于服务之中，充分发挥审计的建设性作用。公安消防部队要严格按照《公安边防消防警卫部队审计工作规定》要求的“立足防范、标本兼治”的方针，实现从“对立惩处”向“服务性”审计转变，从基本动因上促进审计方法的演进和研究。

(二)营造良好的审计工作环境

一是加强相关制度建设。公安消防部队可借鉴相关审计准则对审计技术方法的种类、含义、具体操作方式作出完整准确的表述，对一些基本的内部控制制度加以明确和细化，指导审计实务，使审计人员有据可依。二是建立完善审计档案数据库。集成会计档案、资金、资产、票据等数据库，并实现审计管理系统与会计管理系统的对接，为审计分析、审计预警提供可靠的历史数据和即时分析，充分提高审计方法的有效性。

(三)顺应消防部队建设发展的需要

审计部门及审计人员要在充分了解审计方法局限性的基础上，扬长避短，不断借鉴国际和国内审计、外部审计和内部审计、地方审计和解放军审计工作中的先进经验，结合消防部队实际，重视和加强审计方法的专题研究。一是改变审计理念，从“查错防弊”向“风险管理”转变，从“事后审计”向“事前预警”转变;二是改进审计方法，将数理统计、风险模型等科学方法与传统的经验判断相结合;三是引进先进的审计手段，将计算机分析、网络技术与手工操作相结合，提高审计效率，保证审计质量，不断适应消防部队建设发展的需要。

(四)不断加强审计队伍建设

对于审计工作的三驾马车“人、法、计”而言，人的因素占首要位置。公安消防部队要想采用先进的审计方法，充分发挥传统审计方法的效能，就要确保把适应审计工作需要的审计人员配备到位，并保持一定的稳定性。其次，要保证审计人员后续教育的时间和质量，不断提高审计人员的审计技能和业务水平，切实提高审计人员钻研和使用审计方法的积极性和能力，以保证审计质量，提高审计效率。

［1］马同保．论审计方法［J］．企业经济，2009，(9)．

［2］中国内部审计协会．内部审计具体准则第3号——审计证据(中内协发〔2003〕20号)［Z］．